2月24日，歐盟通過《關于修訂后的歐盟稅務不合作轄區名單的結論》（The Council conclusions on the revised EU list of non-cooperative jurisdictions for tax purposes），公布了最新的2022年稅務不合作司法管轄區方面的“黑名單”和“灰名單”，以打擊逃稅、避稅、洗錢等行為。

“黑名單”：多與美國有千絲萬縷的聯系

修訂后的歐盟稅收不合作轄區名單包括一份“黑名單”（附件一）和一份“灰名單”（附件二）。

歐盟稅收不合作轄區“黑名單”沒有變化，仍然包括9個司法管轄區，它們是：美屬薩摩亞、斐濟、關島、帕勞、巴拿馬、薩摩亞、特立尼達和多巴哥、美屬維爾京群島和瓦努阿圖。

可以看出，頑固地盤踞在“黑名單”上的司法管轄區主要都和美國有千絲萬縷的聯系。比如，美屬薩摩亞、美屬維爾京群島，直接屬于美國；而關島，為美國“非正式的領土”；帕勞，雖結束了和美國的托管關系，但仍保持了特殊關系。

至于巴拿馬和薩摩亞，則是常見的離岸司法管轄區。相比BVI和開曼群島，無論是在OECD的BESP及有害的稅收實踐（harmful tax practices）機制中，還是在歐盟的稅收不合作名單中，巴拿馬和薩摩亞一向都表現不太積極。

正因為如此，巴拿馬和薩摩亞長久以來也是在歐盟稅收“黑名單”上紋絲不動。

灰名單：新增俄羅斯、以色列、越南和突尼斯

相比“黑名單”的一成不變，修訂后的歐盟稅收不合作轄區“灰名單”中共有25個司法管轄區，其中4個是新增加的司法管轄區，分別是：俄羅斯、以色列、越南和突尼斯。
其中，俄羅斯被列入“灰名單”的原因是存在有害稅收優惠制度（國際控股公司），而以色列、突尼斯和越南，則主要是在國別報告中不符合BEPS行動的最低標準。

25個稅收不合作灰名單

俄羅斯：不出意外地成為歐盟制裁的“重點”

針對歐盟的稅收合作灰名單，俄羅斯迅速做出反應，通過了稅法修正案，規定特別稅收管理區的所有新設立企業和現有企業適用稅收優惠政策時，必須確認企業將經濟業務轉移到特別稅收管理區境內并開展經濟活動（經濟實質原則）。

盡管做出上述積極回應，對于俄羅斯能否在下次的歐盟稅收不合作“黑名單”中移除，恐怕很難預測。
畢竟，當下的俄羅斯因為深陷俄烏沖突，正受到美國和歐盟的全方位的制裁，這主要包括凍結俄大型國有金融機構在美資產，限制俄使用美元、歐元、英鎊和日元進行商業交易的能力，將部分俄銀行排除在環球銀行間金融通信協會（SWIFT）支付系統之外，凍結俄央行資產并禁止與俄央行交易等。

在此大背景下，稅收不合作“黑名單”或只是歐盟對俄羅斯限制中“最輕”的一部分。接下來俄羅斯是否會被歐盟在稅務限制上“加碼”，這可能不僅取決于俄羅斯在稅務上的“改進”情況，更是與俄烏沖突走勢息息相關。

對此，我們拭目以待。

香港：有望在2023年從稅收“灰名單”上移除

值得注意的是，中國香港在2021年10月再次被歐盟列入了“灰名單”。

對此，香港特區政府表示，在支持打擊跨境避稅的大原則下，香港特區政府愿意做出配合，并已向歐盟承諾將于2022年底前修訂香港《稅務條例》及于2023年落實相關措施。香港特區政府將在修訂有關的稅務安排后，要求歐盟盡快把香港從灰名單中剔除。

具體而言，香港政府表態將修訂企業（尤其是在香港沒有實質經濟活動的企業）被動收入納稅方面的法例。不僅如此，香港還會修訂豁免源自外地收入征稅方面的法例，主要是離岸空殼公司透過“雙重不征稅”而在稅負上獲得利益的情況。

根據時間表，該等法例上的修訂將會在今年陸續公布。

有鑒于此，香港最新公布的財政預算案表示，會考慮從2024/25課稅年度開始向大型跨國企業集團征收本地最低補足稅，確保它們的實際稅率達致全球最低實際稅率15%的水平。據悉，香港的跨國企業集團須每年補足的稅款達150億港元。

因此，在香港有跨境經營的大型企業集團應予以高度重視，提前做好籌劃。