創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策執(zhí)行口徑明確
國家稅務(wù)總局
關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第43號
為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題公告如下：
一、相關(guān)政策執(zhí)行口徑
（一）《通知》第一條所稱滿2年是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱“公司制創(chuàng)投企業(yè)”）、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱“合伙創(chuàng)投企業(yè)”）和天使投資個人投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
（二）《通知》第二條第（一）項所稱研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。
（三）《通知》第三條第（三）項所稱出資比例，按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。
（四）《通知》所稱從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。具體計算公式如下：
月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2
接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)之和÷12
（五）法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
二、辦理程序和資料
（一）企業(yè)所得稅
1.公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后及時向法人合伙人提供《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》（附件1）。
（二）個人所得稅
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人
（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時應(yīng)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》（附件2），同時將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。
（2）合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》（附件3）。
（3）個人合伙人在個人所得稅年度申報時，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費用”欄，并同時標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
2.天使投資個人
（1）投資抵扣備案
天使投資個人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時應(yīng)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》（附件4）。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。
（2）投資抵扣申報
①天使投資個人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，按照《通知》規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》（附件5）。同時，天使投資個人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
其中，天使投資個人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時抵扣前36個月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)在天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報時，向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)信息。
②天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
（3）被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》。對天使投資個人，應(yīng)在備注欄標(biāo)明“天使投資個人”字樣。
（4）天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，扣繳義務(wù)人、天使投資個人應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《扣繳個人所得稅報告表》或《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》“稅前扣除項目”的“其他”欄，并同時標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
（5）天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應(yīng)及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
三、其他事項
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。
（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
四、施行時間
本公告天使投資個人所得稅有關(guān)規(guī)定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規(guī)定自2018年1月1日起施行。施行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，適用《通知》規(guī)定的稅收政策的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）自2018年7月1日起廢止，符合試點政策條件的投資額可按本公告規(guī)定繼續(xù)辦理抵扣。
特此公告。
附件:
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16156
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16157
3.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16158
4.天使投資個人所得稅投資抵扣備案表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16159
5.天使投資個人所得稅投資抵扣情況表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16160
國家稅務(wù)總局
2018年7月30日
解讀：
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》的解讀
為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號，以下簡稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：
一、《公告》出臺背景
為進(jìn)一步落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展，2017年，國務(wù)院常務(wù)會議決定在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）和《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號，以下簡稱“試點政策公告”），保證稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)落地。
為更好的鼓勵和扶持種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)發(fā)展，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略實施，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策推廣到全國實施。財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，聯(lián)合下發(fā)了《通知》，就全國范圍內(nèi)實施的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策進(jìn)行明確。此次稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，就政策執(zhí)行口徑、辦理程序和資料及其他管理要求進(jìn)行明確，提高政策可操作性，便于納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。
二、《公告》主要內(nèi)容
（一）執(zhí)行口徑
為提高政策的可操作性和確定性，《公告》在《通知》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了部分執(zhí)行口徑。由于試點政策在試點期間執(zhí)行情況良好，為保持政策的穩(wěn)定性，《公告》所明確的政策執(zhí)行口徑與試點政策公告保持一致。具體執(zhí)行口徑如下：
一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑。《公告》明確，《通知》第一條稱滿2年是公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求，簡化了政策條件，有利于企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行政策。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2018年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2019年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資，2020年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。
二是明確研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，成本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成本費用1000萬元，2019年研發(fā)費用占比50%，高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一年分別滿足研發(fā)費用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的，在投資滿2年的當(dāng)年就可享受稅收優(yōu)惠政策，因此將計算出資比例的時點確定為投資滿2年當(dāng)年年末，對同一年滿2年的投資統(tǒng)一計算，簡化計算方法，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計算方法。其計算方法參照了小型微利企業(yè)的計算方法，確保納稅人能準(zhǔn)確理解政策、適用政策。
五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。即法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得。考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會有所差別，有些因創(chuàng)業(yè)投資活動本身具有一定的風(fēng)險，可能永遠(yuǎn)沒有回報。因此允許合并計算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時抵扣，確保稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)得到充分發(fā)揮。
合并計算抵扣的范圍既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
（二）辦理程序及資料
1.企業(yè)所得稅方面
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)。《公告》據(jù)此對公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受優(yōu)惠的辦理手續(xù)進(jìn)行了調(diào)整，明確按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外，為進(jìn)一步簡政放權(quán)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?br />
2.個人所得稅方面
（1）備案程序
①合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人備案。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的備案環(huán)節(jié)的相關(guān)手續(xù)，主要由合伙創(chuàng)投企業(yè)辦理，個人無須另行辦理備案手續(xù)。合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》，其他資料留存?zhèn)洳椤Ａ舸鎮(zhèn)洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人，包括發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料，初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明，被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料等。
②天使投資個人備案。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人不同，天使投資個人需要與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，向初創(chuàng)科技型企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。
（2）個人享受投資抵扣政策的操作辦法
①合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的申報抵扣
一是合伙創(chuàng)投企業(yè)按年報送投資抵扣情況。合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。二是個人合伙人辦理年度納稅申報時扣除。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人只需正常辦理年度納稅申報即可享受投資抵扣。填寫申報表時，需要將當(dāng)年允許抵扣的投資額，填至年度申報表《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（Ｂ表）》的“允許扣除的其他費用”欄。
②天使投資個人的申報抵扣
一是轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)。天使投資個人可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)辦理投資抵扣。具體需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》和投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
二是轉(zhuǎn)讓投資后初創(chuàng)科技型企業(yè)在上交所、深交所上市的公司股票。天使投資個人在轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅款清算時，辦理投資抵扣。
（3）天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務(wù)處理
天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，其尚未抵扣完畢的投資額，可以在36個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時進(jìn)行抵扣。具體分兩步進(jìn)行：
①初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時，天使投資個人應(yīng)持前期投資抵扣備案的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，及時到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
②轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)投資抵扣時，持稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
（三）其他管理要求
一是明確轉(zhuǎn)請機(jī)制。《公告》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請相應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。
二是明確騙取抵扣的罰則。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
上述兩項要求與試點政策公告的規(guī)定保持一致。
（四）施行時間
施行時間與《通知》保持一致，天使投資個人所得稅有關(guān)規(guī)定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規(guī)定自2018年1月1日起施行。原試點政策的執(zhí)行時間為企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起施行，個人所得稅政策自2017年7月1日起施行。考慮到合伙制創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人政策施行時間可與法人合伙人保持一致，因此《通知》對個人合伙人的施行時間進(jìn)行了調(diào)整，明確天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起施行，其他各項政策自2018年1月1日起施行。《公告》的施行時間據(jù)此進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。
（五）過渡條款
《公告》在全國范圍內(nèi)實施，已經(jīng)涵蓋了試點政策公告所實施的區(qū)域。為避免政策碎片化，便于納稅人準(zhǔn)確查找、理解政策，需及時廢止試點政策公告。考慮到天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起實施，因此試點政策公告應(yīng)自2018年7月1日起廢止，保證政策無縫銜接。同時，按照政策規(guī)定，滿2年當(dāng)年不足抵扣的投資額，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，為避免試點政策公告廢止后引發(fā)執(zhí)行歧義，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，《公告》明確符合試點政策條件的投資額可按規(guī)定繼續(xù)辦理抵扣。比如某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2015年12月以100萬元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點政策的條件。2017年度匯算清繳時，應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬元，可抵扣的投資額為70萬元（100萬元×70%），當(dāng)年實際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬元，剩余20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)2018年及以后年度抵扣。
關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第43號
為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題公告如下：
一、相關(guān)政策執(zhí)行口徑
（一）《通知》第一條所稱滿2年是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱“公司制創(chuàng)投企業(yè)”）、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱“合伙創(chuàng)投企業(yè)”）和天使投資個人投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
（二）《通知》第二條第（一）項所稱研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。
（三）《通知》第三條第（三）項所稱出資比例，按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。
（四）《通知》所稱從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。具體計算公式如下：
月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2
接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)之和÷12
（五）法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
二、辦理程序和資料
（一）企業(yè)所得稅
1.公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后及時向法人合伙人提供《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》（附件1）。
（二）個人所得稅
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人
（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時應(yīng)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》（附件2），同時將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。
（2）合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》（附件3）。
（3）個人合伙人在個人所得稅年度申報時，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費用”欄，并同時標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
2.天使投資個人
（1）投資抵扣備案
天使投資個人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時應(yīng)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》（附件4）。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。
（2）投資抵扣申報
①天使投資個人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，按照《通知》規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》（附件5）。同時，天使投資個人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
其中，天使投資個人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時抵扣前36個月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)在天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報時，向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)信息。
②天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
（3）被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》。對天使投資個人，應(yīng)在備注欄標(biāo)明“天使投資個人”字樣。
（4）天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，扣繳義務(wù)人、天使投資個人應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《扣繳個人所得稅報告表》或《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》“稅前扣除項目”的“其他”欄，并同時標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
（5）天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應(yīng)及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
三、其他事項
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。
（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
四、施行時間
本公告天使投資個人所得稅有關(guān)規(guī)定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規(guī)定自2018年1月1日起施行。施行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，適用《通知》規(guī)定的稅收政策的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）自2018年7月1日起廢止，符合試點政策條件的投資額可按本公告規(guī)定繼續(xù)辦理抵扣。
特此公告。
附件:
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16156
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16157
3.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16158
4.天使投資個人所得稅投資抵扣備案表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16159
5.天使投資個人所得稅投資抵扣情況表 http://hd.chinatax.gov.cn/guos ... 16160
國家稅務(wù)總局
2018年7月30日
解讀：
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》的解讀
為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號，以下簡稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：
一、《公告》出臺背景
為進(jìn)一步落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展，2017年，國務(wù)院常務(wù)會議決定在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）和《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號，以下簡稱“試點政策公告”），保證稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)落地。
為更好的鼓勵和扶持種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)發(fā)展，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略實施，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策推廣到全國實施。財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，聯(lián)合下發(fā)了《通知》，就全國范圍內(nèi)實施的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策進(jìn)行明確。此次稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，就政策執(zhí)行口徑、辦理程序和資料及其他管理要求進(jìn)行明確，提高政策可操作性，便于納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。
二、《公告》主要內(nèi)容
（一）執(zhí)行口徑
為提高政策的可操作性和確定性，《公告》在《通知》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了部分執(zhí)行口徑。由于試點政策在試點期間執(zhí)行情況良好，為保持政策的穩(wěn)定性，《公告》所明確的政策執(zhí)行口徑與試點政策公告保持一致。具體執(zhí)行口徑如下：
一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑。《公告》明確，《通知》第一條稱滿2年是公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求，簡化了政策條件，有利于企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行政策。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2018年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2019年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資，2020年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。
二是明確研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，成本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成本費用1000萬元，2019年研發(fā)費用占比50%，高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一年分別滿足研發(fā)費用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的，在投資滿2年的當(dāng)年就可享受稅收優(yōu)惠政策，因此將計算出資比例的時點確定為投資滿2年當(dāng)年年末，對同一年滿2年的投資統(tǒng)一計算，簡化計算方法，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計算方法。其計算方法參照了小型微利企業(yè)的計算方法，確保納稅人能準(zhǔn)確理解政策、適用政策。
五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。即法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得。考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會有所差別，有些因創(chuàng)業(yè)投資活動本身具有一定的風(fēng)險，可能永遠(yuǎn)沒有回報。因此允許合并計算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時抵扣，確保稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)得到充分發(fā)揮。
合并計算抵扣的范圍既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
（二）辦理程序及資料
1.企業(yè)所得稅方面
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)。《公告》據(jù)此對公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受優(yōu)惠的辦理手續(xù)進(jìn)行了調(diào)整，明確按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外，為進(jìn)一步簡政放權(quán)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?br />
2.個人所得稅方面
（1）備案程序
①合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人備案。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的備案環(huán)節(jié)的相關(guān)手續(xù)，主要由合伙創(chuàng)投企業(yè)辦理，個人無須另行辦理備案手續(xù)。合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》，其他資料留存?zhèn)洳椤Ａ舸鎮(zhèn)洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人，包括發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料，初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明，被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料等。
②天使投資個人備案。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人不同，天使投資個人需要與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，向初創(chuàng)科技型企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。
（2）個人享受投資抵扣政策的操作辦法
①合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的申報抵扣
一是合伙創(chuàng)投企業(yè)按年報送投資抵扣情況。合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。二是個人合伙人辦理年度納稅申報時扣除。合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人只需正常辦理年度納稅申報即可享受投資抵扣。填寫申報表時，需要將當(dāng)年允許抵扣的投資額，填至年度申報表《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（Ｂ表）》的“允許扣除的其他費用”欄。
②天使投資個人的申報抵扣
一是轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)。天使投資個人可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)辦理投資抵扣。具體需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》和投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
二是轉(zhuǎn)讓投資后初創(chuàng)科技型企業(yè)在上交所、深交所上市的公司股票。天使投資個人在轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅款清算時，辦理投資抵扣。
（3）天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務(wù)處理
天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，其尚未抵扣完畢的投資額，可以在36個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時進(jìn)行抵扣。具體分兩步進(jìn)行：
①初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時，天使投資個人應(yīng)持前期投資抵扣備案的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，及時到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
②轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)投資抵扣時，持稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
（三）其他管理要求
一是明確轉(zhuǎn)請機(jī)制。《公告》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請相應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。
二是明確騙取抵扣的罰則。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
上述兩項要求與試點政策公告的規(guī)定保持一致。
（四）施行時間
施行時間與《通知》保持一致，天使投資個人所得稅有關(guān)規(guī)定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規(guī)定自2018年1月1日起施行。原試點政策的執(zhí)行時間為企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起施行，個人所得稅政策自2017年7月1日起施行。考慮到合伙制創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人政策施行時間可與法人合伙人保持一致，因此《通知》對個人合伙人的施行時間進(jìn)行了調(diào)整，明確天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起施行，其他各項政策自2018年1月1日起施行。《公告》的施行時間據(jù)此進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。
（五）過渡條款
《公告》在全國范圍內(nèi)實施，已經(jīng)涵蓋了試點政策公告所實施的區(qū)域。為避免政策碎片化，便于納稅人準(zhǔn)確查找、理解政策，需及時廢止試點政策公告。考慮到天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起實施，因此試點政策公告應(yīng)自2018年7月1日起廢止，保證政策無縫銜接。同時，按照政策規(guī)定，滿2年當(dāng)年不足抵扣的投資額，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，為避免試點政策公告廢止后引發(fā)執(zhí)行歧義，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，《公告》明確符合試點政策條件的投資額可按規(guī)定繼續(xù)辦理抵扣。比如某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2015年12月以100萬元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點政策的條件。2017年度匯算清繳時，應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬元，可抵扣的投資額為70萬元（100萬元×70%），當(dāng)年實際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬元，剩余20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)2018年及以后年度抵扣。
