■ 藏海川

　　 據報載，在英屬維京群島注冊的離岸公司中有20多萬家與中國有關，因此通過設立離岸公司來實現避稅等目的已不再是個別現象。

　　何謂“離岸公司”

　　近年來我國外商投資出現了一種新的現象，東南沿海某省的統計數據顯示按人數統計２００２年該省第一大外商投資來源地不是美國，也不是與該省相鄰的香港，而是一個不為人所知的加勒比海島國英屬維京群島。其實近年來通過在英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島等地注冊所謂的“離岸公司”，再通過離岸公司返回大陸設立外商投資企業已經成了不少內地企業間公開的秘密。離岸公司，簡單的講就是注冊地和經營地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊地的居民。世界上著名的離岸公司的注冊地有英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島、巴哈馬等，它們幾乎都有共同的特點：注冊手續簡便、對資本流動幾乎沒有限制、對不是在注冊地進行的經營活動幾乎不征收任何稅、保密性好。內地企業在上述離岸地設立離岸公司，其目的主要有以下幾個：在美國、香港或新加坡等地上市；設立控股公司，進行資本運做；進行稅收籌劃等。

　　公司注冊地的選擇

　　世界上存在眾多可供離岸公司選擇的注冊地，比如說像上文提到的英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島等加勒比海島國，此外還有象比利時、香港、澳門等，因此注冊離岸公司的首要問題是解決在何處注冊的問題。由于英屬維京群島在是否可以發行不記名股等問題上采取了更為寬松的態度，因此對中國大陸企業而言，如果該企業沒有在海外上市的計劃，英屬維京群島不失為是一個理想的注冊地。

　　其實中國國內不少大型上市企業的上市過程中離岸公司起到了關鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設立在客觀上為這些上市公司進行稅收策劃提供了方便。本文通過對中國稅收相關法律、法規的分析來說明離岸公司與稅收的關系。

離岸公司可規避稅收

　　我們首先假定中國的一家以對外出口為主營業務的國內企業Ａ，該企業是有限責任公司，有兩個股東（股東Ｂ和股東Ｃ）。如果該公司選擇設立在國內，則在稅務方面該企業至少存在以下問題：需要交納３３％的企業所得稅；在增值稅方面存在先繳后退的問題，在當前出口退稅存在嚴重拖延的形勢下，必然擠占企業的大量資金。

　　此外，Ａ公司的某個股東出于種種考慮想要將其在該企業中的股份轉讓給Ａ公司的另一個股東時，由于我國不允許一人公司的存在，該轉讓無法進行。如果轉讓給其他人的話，對于轉讓所得該股東還要繳納企業所得稅或個人所得稅（視該股東是法人還是自然人而定），更不必說Ａ企業自身未必能獲得自營進出口權，如果必須通過外貿企業進行代理的話，企業的經營成本會進一步上升。

　　現在我們假定該企業的股東通過設立離岸公司來完成它的經營活動，來看一下上述情況有哪些變化。就設立離岸公司而言，可以采用由股東Ｂ和股東Ｃ共同設立一個離岸公司的方法也可以采用分別由股東Ｂ和股東Ｃ設立兩個不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東Ｂ和股東Ｃ分別在英屬維京群島注冊一個國際商業公司（以下簡稱為公司Ｄ和公司Ｅ），由于英屬維京群島的國際商業公司法規定可以設立一人公司，所以上述設立過程沒有任何問題。其次Ｄ公司和Ｅ公司轉回國內投資，和國內已設立的Ａ公司成立中外合資企業Ｆ。現在我們看一下如果該中外合資企業代替內資企業Ａ從事出口業務，首先由于企業Ｆ是中外合資企業，其自營進出口權的獲得遠較一般內資企業要容易。并且就稅收而言存在以下變化：

　　首先，所得稅負擔大大降低。盡管我國對中外合資企業的所得稅的規定較為復雜，但存在種種減免稅措施，特別是對于以出口為主的外商投資企業而言更是如此。此外外商投資企業可以通過向股東借款將該借款作為投資總額的一部分，并在借款合同中規定極高的利息從而達到快速收回投資和規避稅收的目的。外商投資企業還可以通過類似于轉讓定價的形式來實現避稅的目的，以上述Ｆ公司為例，假定Ｆ公司所出口貨物的最終買方是美國的企業，Ｆ公司的最終控制者Ｂ和Ｃ可以通過在英屬維京群島設立一家專為實施上述避稅目的的公司Ｇ，然后先由Ｆ公司和Ｇ公司簽訂貨物出口合同，再由Ｇ公司和最終買方美國企業簽訂貨物買賣合同將該批貨物轉賣給美國企業。在Ｆ公司和Ｇ公司簽訂的貨物進出口合同中將貨物的價格定的極低，從而使Ｆ公司的帳面利潤很小甚至是虧損，而在Ｇ公司和最終買方美國企業的買賣合同中Ｇ公司按正常的價格賣給美方。由于Ｇ公司的設立地英屬維京群島對上述交易產生的利潤不征收任何所得稅，因此通過上述交易，Ｆ公司的最終控制者Ｂ和Ｃ將利潤從國內轉移到國外從而達到避稅的目的。

　　其次，根據《國家稅務總局關于外商投資企業出口退稅問題的通知》，對外商投資企業的出口退稅不是采用先征后退的方式，從而Ｆ公司規避了對其資金的大量擠占。

　　通過上述分析，我們可以看到一個主要從事外貿出口的企業是如何通過設立離岸公司的方式來達到避稅的目的的，對本文開頭所提到的南方沿海某省外商投資中出現的所謂怪現象也就不難理解了。但應當指出的是利用離岸公司來進行稅收策劃從更高的道德標準看是一種不恰當的行為。