根據(jù)新政策，稅務(wù)部門不再按外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）的經(jīng)營性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方式，而是根據(jù)外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）代表處的財務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法。

過去，對于代表機構(gòu)的征稅方法采取的是按不同經(jīng)營性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方法。即對從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會計、審計等各類咨詢服務(wù)性的代表機構(gòu)，要求必須建立健全會計賬簿，正確計算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報納稅；對從事各項代理、貿(mào)易等各類服務(wù)性代表機構(gòu)，統(tǒng)一采取按經(jīng)費支出換算收入的辦法確定收入，并據(jù)以征稅；對除上述兩類以外從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機構(gòu)，要求其根據(jù)從事經(jīng)營活動實際取得的業(yè)務(wù)收入按期向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅；凡當(dāng)年度內(nèi)沒有取得業(yè)務(wù)收入的，要求其在年度終了后的1個月內(nèi)，申報年度經(jīng)營情況。

新政策改變了上述規(guī)定，明確稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)代表機構(gòu)的財務(wù)核算水平采取不同的征稅方法。即要求所有代表機構(gòu)都應(yīng)當(dāng)力爭做到財務(wù)核算健全，準(zhǔn)確核算收入和所得，據(jù)實進行納稅申報；對于對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按經(jīng)費支出換算收入的方式或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式，并據(jù)以征稅。無論實行的是按經(jīng)費支出換算收入還是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式，其中的核定利潤率應(yīng)不低于15%，而以前是10%。具體來說，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的核定利潤率為15%~30%，從事管理服務(wù)的核定利潤率為30%~50%，從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的核定利潤率不低于15%。

采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可申請調(diào)整為據(jù)實申報方式。由于核定的利潤率提高，新政策會對部分代表機構(gòu)的稅負產(chǎn)生一定影響。對代表機構(gòu)而言，如果實際利潤水平與核定利潤率差距較大，可以考慮建立健全會計核算，爭取實行據(jù)實征收；如果還有差距，則可以考慮將代表處轉(zhuǎn)型升級為外商投資企業(yè)。

特別需要指出的是，鑒于外企代表處與其境外總公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，代表機構(gòu)無論是財務(wù)核算健全實行據(jù)實申報的，還是財務(wù)核算不健全實行按經(jīng)費支出換算收入或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式申報的，均應(yīng)嚴格執(zhí)行獨立交易原則，根據(jù)代表機構(gòu)實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險準(zhǔn)確核算應(yīng)歸屬于自身的收入、成本、費用、經(jīng)費支出額以及應(yīng)納稅所得額。否則，稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行特別納稅調(diào)整。

外企代表處免稅管理更加嚴格

新政策明確廢止了過去一些文件中關(guān)于代表機構(gòu)免稅或不予征稅的規(guī)定，并規(guī)定各地稅務(wù)機關(guān)不再受理審批代表處企業(yè)所得稅 免稅申請，還要求對過去已核準(zhǔn)免稅的代表處進行清理。也就是對于國稅發(fā)〔2010〕18號文件發(fā)布之前已經(jīng)核準(zhǔn)免稅的代表處，應(yīng)該重新評估其是否仍然符合稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅條件。如果符合，則應(yīng)盡早到稅務(wù)機關(guān)遞交免稅申請。否則，代表處需按照實際利潤據(jù)實申報或者按照核定征收辦法申報繳納企業(yè)所得稅。

這并不表明新政策取消了所有外企代表處的免稅待遇，而是進一步規(guī)范了代表處的減免稅管理。因為新政策還明確規(guī)定，代表處需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)依照相關(guān)稅收協(xié)定進行辦理，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。

對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

1.計算公式：
收入額=本期經(jīng)費支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
　　　（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。
　　　（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。
　　　（3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額；
　　　（4）其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。

按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。

代表機構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。