近年來，離岸公司參股的外商投資企業越來越多，隨著這些企業的發展及基于各種安排，離岸公司將其所持外商投資企業股權進行轉讓的情況時有發生，當離岸公司因股權轉讓在中國境內取得收入時，面臨著向中國稅務機關納稅的問題。那么，這些離岸公司轉讓外商投資企業股權時，需要繳納哪些稅種、繳納多少以及以什么方式繳納呢？本文僅就這些問題的規定進行總結并作簡要分析。
一、離岸公司轉讓外資股權要繳哪些稅

1、所得稅
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“《企業所得稅法》”）第三條：非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

因此，離岸公司作為注冊在國外的非居民企業，在中國境內轉讓股權，應就其來源于中國境內的所得依法繳納企業所得稅。

2、印花稅
《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱“《印花稅條例》”）第一條，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規定繳納印花稅。第二條，下列憑證為應納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑征；（二）產權轉移書據……

可見，離岸公司在中國境內轉讓股權，簽訂股權轉讓協議，作為在中國境內書立產權轉移書據的主體，應依法繳納印花稅。

3、營業稅
《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內轉讓無形資產、銷售不動產，應當繳納營業稅，那么，離岸公司股權轉讓中涉及到無形資產、不動產時，是否要繳納營業稅呢？針對此問題，財稅[2002]191號《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》明確，股權轉讓中涉及無形資產、不動產的，對股權轉讓不征收營業稅。

二、離岸公司轉讓外資股權的稅率及應納稅額計算

1、所得稅

（1）所得稅稅率
《企業所得稅法》第四條規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“《企業所得稅法實施條例》”）第九十一條：非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

可見，離岸公司轉讓外商投資企業股權在中國境內取得的收入應按10%稅率繳納企業所得稅。

（2）應納稅所得額
計算離岸公司股權轉讓的應納稅額的關鍵是應納稅所得額的確定，主要涉及到股權成本價及股權轉讓價，其中股權成本價一般界定為股東或投資者投資入股時向企業實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額；而對于股權轉讓價，是否要將轉讓人在企業的未分配利潤等其它權益計入股權轉讓價，不同情形有不同的規定。《企業所得稅法》、《企業所得稅實施條例》均對股權轉讓的應納稅所得作出規定，財政部、國家稅務總局也出臺相關文件指導操作實踐。

① 《企業所得稅法》的規定
《企業所得稅法》第十九條，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

② 《企業所得稅實施條例》的規定
《企業所得稅實施條例》第七十四條，企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。第一百零三條：企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

③ 關于股權轉讓收入是否扣除稅費的規定
財稅[2008]130號《財政部、國家稅務總局關于非居民企業征收企業所得稅有關問題的通知》指出：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第一百零三條規定，在對非居民企業取得《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得計算征收企業所得稅時，不得扣除上述條款規定以外的其他稅費支出。該規定于2008年1月1日起實施。

④ 關于未分配利潤等留存收益是否計為股權轉讓價的規定
A、國稅發[1997]71號《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》第三條第一項：股權轉讓價是指，股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額；如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不超過被持股企業帳面的分屬為股權轉讓人的實有金額為限），屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。該規定于1997年4月28日起實施。

B、國稅發[1998]97號《企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定》第三條第五項：股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額；如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不超過被持股企業帳面分屬為股權轉讓人的實有金額為限），屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。該規定于1998年6月24日實施。

C、國稅發[2000]118號《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》第二條第一項：企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理
企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。該規定于2000年6月21日起實施。

D、國稅函[2004]390號《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》第一條：企業在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得；第二條：企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，應按《國家稅務總局關于印發〈企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定〉的通知》（國稅發〔1998〕97號）的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。該規定于2000年6月21日起實施。

由于2008年1月1日實施的《企業所得稅法》及《企業所得稅實施條例》對股權轉讓的應納稅所得額的規定較為原則，稅務總局的相關文件均在所得稅法及實施條例之前出臺，實踐中對于離岸公司在中國境內轉讓外資股權的應納稅所得額的計算理解也不盡一致，目前，亟待相關部門出臺文件對企業所得稅法及所得稅實施條例的相關規定予以解釋、細化。

三、離岸公司轉讓外資股權所得稅扣繳方式
《企業所得稅法》第三十七條：對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。可見，股權受讓人是離岸公司股權轉讓納稅的扣繳義務人。

（作者為北京市邦盛律師事務所律師）