2015年3月18日，國家稅務(wù)總局（以下簡稱“稅務(wù)總局”）公布了《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號，以下簡稱“16號公告”）及其解讀（以下簡稱：總局公告解讀）1，進(jìn)一步明確了企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。16號公告所涵蓋的內(nèi)容包括所有向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，因此其范圍比之前的146號文所規(guī)定的服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)更廣。針對企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，16號公告在繼續(xù)強(qiáng)調(diào)相關(guān)交易應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則的同時(shí)，又規(guī)定了四類費(fèi)用“在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”。我們認(rèn)為，16號公告是稅務(wù)總局的又一項(xiàng)落實(shí)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃的重要舉措。

16號公告發(fā)布背景

我們曾于去年報(bào)道了稅務(wù)總局在2014年3月就集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)和管理費(fèi)問題向聯(lián)合國提交了聲明2，重申了對于關(guān)聯(lián)勞務(wù)的服務(wù)費(fèi)收支必須符合獨(dú)立交易原則，并明確了企業(yè)之間支付的管理費(fèi)一般與股東活動有關(guān)，因此在計(jì)算所得稅時(shí)不得扣除。隨后，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于對外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)[2014]146號，“146號文”），要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)就所屬企業(yè)對境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展摸底排查3，并將檢查結(jié)果上報(bào)稅務(wù)總局4。此次16號公告涵 蓋 了 稅 務(wù) 總 局 早 些 時(shí)候向聯(lián)合國提交的聲明中所闡述的觀點(diǎn)，并為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)審查集團(tuán)間對外支付提供進(jìn)一步的指引。16號公告的出臺無疑使得“境外關(guān)聯(lián)支付”這一熱門話題再次升溫。

如果說146號文是在全球各國逐步實(shí)施BEPS行動計(jì)劃的大環(huán)境下，稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)開展的一次有關(guān)“對外支付大額費(fèi)用”的摸底排查，16號公告可以被認(rèn)為是此次摸底排查后稅務(wù)總局對于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理“境外關(guān)聯(lián)支付”相關(guān)BEPS問題做出的進(jìn)一步指引。

獨(dú)立交易原則和真實(shí)性測試

16號公告規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。

根據(jù)總局公告解讀：“企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，是企業(yè)的經(jīng)營行為，無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況，要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料，以備檢查確定該支付是否符合獨(dú)立交易原則。對未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。”

16號公告第七條指出，“根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實(shí)施特別納稅調(diào)整。”

四類費(fèi)用“不得扣除”

境外關(guān)聯(lián)方不適格——不得扣除

16號公告第三條規(guī)定：“企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”。然而，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)將會通過何種方式認(rèn)定境外關(guān)聯(lián)方有無履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，或有無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，16號公告本身并沒有給出清晰的操作性指引。例如，針對僅承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的結(jié)算功能，并不實(shí)際提供其他集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)的境外關(guān)聯(lián)方，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會對此類安排進(jìn)行整體評估，分析相關(guān)交易的合理性，還是直接認(rèn)定向僅承擔(dān)結(jié)算功能但不實(shí)際提供勞務(wù)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用不得在稅前扣除，目前尚不清楚。

勞務(wù)費(fèi)用不適格——不得扣除

稅務(wù)總局在16號公告及其解讀中指出，企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)接受受益性勞務(wù)，可以按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用；接受非受益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

16號公告第四條規(guī)定，企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：

（一）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動；

之前的146號文對這類存在避稅嫌疑的服務(wù)費(fèi)支付有類似的規(guī)定5；稅務(wù)總局在此前遞交聯(lián)合國的聲明中也曾對服務(wù)費(fèi)的“必要性測試”進(jìn)行了說明，比如，對于位于中國的承擔(dān)簡單功能的生產(chǎn)企業(yè)，可能并不需要境外母公司為該子公司提供的高端咨詢及法律服務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動；我們認(rèn)為第二種情況主要針對股東活動，稅務(wù)總局在此前遞交聯(lián)合國的聲明6和146號文7中均有說明。

（三）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動；

第三種情況需要對服務(wù)費(fèi)進(jìn)行“重復(fù)性測試”，也是之前的146號文所關(guān)注的重點(diǎn)。《經(jīng)合組織跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》（以下簡稱《經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》）也指出重復(fù)活動不應(yīng)認(rèn)定為集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，但《經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》通過舉例說明的方式，給出了兩種例外情況。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐判定中是否也會讓一些“例外情況”允許稅前扣除，還需要進(jìn)一步觀察。

（四）企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動；

第四種情況在16號公告中第一次被提及。我們認(rèn)為，這一規(guī)定與《經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中關(guān)于“附帶性利益”8和“被動關(guān)聯(lián)”9的定義有相類似的地方。但在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將如何運(yùn)用本條款的規(guī)定還有待觀察。

（五）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動；

對于第五種情況，需要從“補(bǔ)償性測試”的角度對服務(wù)費(fèi)進(jìn)行分析。這與之前146號文的規(guī)定是一致的。

（六）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動。

第六點(diǎn)屬于兜底性條款，包括企業(yè)接受其他非受益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)均不得扣除。

向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付不符合獨(dú)立交易原則的特許權(quán)使用費(fèi)——不得扣除

16號公告第五條規(guī)定：“企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。”

總局公告解讀進(jìn)一步明確：企業(yè)需向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)通過分析關(guān)聯(lián)各方在該無形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，判定關(guān)聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益，并按照獨(dú)立交易原則確定企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)支付多少特許權(quán)使用費(fèi)。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。例如，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)過程中逐步得到市場認(rèn)可，并由境內(nèi)企業(yè)加以維護(hù)和推廣，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的，則按照獨(dú)立交易原則，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。”

我們認(rèn)為，16號公告第五條的規(guī)定直接體現(xiàn)了BEPS第8項(xiàng)行動計(jì)劃《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》2014年報(bào)告的成果。對于特許權(quán)使用費(fèi)的交易，16號公告要求分析關(guān)聯(lián)各方在該無形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，這與BEPS上述報(bào)告中對涉及無形資產(chǎn)“開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)以及利用的交易”的表述相吻合。需要特別指出的是，BEPS報(bào)告認(rèn)為：無形資產(chǎn)的法律所有人所獲得的回報(bào)取決于其執(zhí)行的職能、適用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，并不否認(rèn)法律所有人根據(jù)法律或合同權(quán)利在最初向被許可人收取費(fèi)用。但16號公告表明中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對該問題采取更為嚴(yán)厲的立場：企業(yè)向沒有對價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的無形資產(chǎn)境外法律所有人支付特許權(quán)使用費(fèi)，可能存在相關(guān)費(fèi)用不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)。我們觀察到實(shí)踐中，部分跨國企業(yè)會采用無形資產(chǎn)雙重或多重許可的安排。比如，集團(tuán)總公司先將無形資產(chǎn)許可給A國的成員企業(yè)，由后者向集團(tuán)子公司再許可使用相關(guān)無形資產(chǎn)。A國成員企業(yè)在收到關(guān)聯(lián)方的特許權(quán)使用費(fèi)后，再向集團(tuán)總公司轉(zhuǎn)移支付。對于這類安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會直接援引16號公告第五條的規(guī)定，認(rèn)為企業(yè)向上述A國關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)不能在稅前扣除還有待觀察。

另一方面，對于判定關(guān)聯(lián)各方對無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度是一個(gè)復(fù)雜的過程，對此16號公告本身并沒有給出清晰的指引。但可以確定的是，對于向那些在避稅地或低稅率國家和地區(qū)，僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，將會成為今后稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審查的對象。16號公告要求分析關(guān)聯(lián)各方對無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，也間接說明了稅務(wù)機(jī)關(guān)會更多地運(yùn)用利潤分割法，進(jìn)行納稅評估。

因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)——不得扣除

16號公告第六條規(guī)定：“企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。”

我們認(rèn)為，本條規(guī)定對于部分在海外上市，但主要業(yè)務(wù)在中國境內(nèi)的企業(yè)可能造成一定的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能根據(jù)該條規(guī)定認(rèn)為，僅僅在企業(yè)宣傳資料上列明境外公司的名稱、股票代碼等信息，并不能成為境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)的理由。相關(guān)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

注意要點(diǎn)

16號公告中列舉的四類費(fèi)用“不得扣除”，目前尚不清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)是否必須啟動正式的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查程序來進(jìn)行特別納稅調(diào)整。可以預(yù)見的是，在年度納稅申報(bào)匯算清繳中對于某項(xiàng)境外關(guān)聯(lián)支付是否可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，稅企雙方很可能會持不同意見。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求企業(yè)就相關(guān)問題進(jìn)行自行評估與調(diào)整。

需要指出的是，根據(jù)國內(nèi)法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，對企業(yè)實(shí)施調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等已扣繳的稅款（即預(yù)提所得稅），不再做相應(yīng)調(diào)整。對此，企業(yè)可能需要考慮可否通過申請啟動相互協(xié)商程序，解決國際重復(fù)征稅問題。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查進(jìn)行特別納稅調(diào)整，而是直接根據(jù)國內(nèi)法，認(rèn)定相關(guān)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)及其境外關(guān)聯(lián)方是否還能根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，申請啟動相互協(xié)商程序，還需要針對個(gè)案進(jìn)行探討。

盡管尚不清楚基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在操作層面將如何執(zhí)行16號公告，但毋庸置疑的是，稅務(wù)總局對于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)支付費(fèi)用將會進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力度。對此，我們建議跨國集團(tuán)有必要采取以下措施，以更好的監(jiān)控中國成員企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

• 企業(yè)首先需要進(jìn)行全面的稅務(wù)合規(guī)性檢查，來更好地了解中國成員企業(yè)及整個(gè)集團(tuán)的費(fèi)用支付現(xiàn)狀。及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的問題，并建立一個(gè)具備操作性的集團(tuán)內(nèi)費(fèi)用收取的架構(gòu)和機(jī)制。這項(xiàng)工作需要境外母公司、關(guān)聯(lián)方及中國成員企業(yè)的共同參與。
• 時(shí)刻準(zhǔn)備好迅速應(yīng)對可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，就集團(tuán)間的對外支付費(fèi)用準(zhǔn)備好適當(dāng)?shù)奈募Y料及充分的解釋說明。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會要求企業(yè)詳細(xì)披露其境外母公司以及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，以評估境外收款方是否開展了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動。
• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通，解決與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)任何潛在的爭議，避免產(chǎn)生重大稅務(wù)分歧。
• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效且持續(xù)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，并更新完善集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)機(jī)制，以確保稅務(wù)合規(guī)、有效與及時(shí)。

注釋：

1. 總局公告解讀請參見：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810760/c1519250/content.html
2. 該聲明的更多細(xì)節(jié)，您可參閱我們普華永道中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)團(tuán)隊(duì)于 2014年4 月發(fā)布的普華永道稅務(wù)洞察。http://www.pwccn.com/home/chi/tp_china_sat_apr2014_chi.html
3. 有關(guān)146 號文的介紹和分析，請參考《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》2014年第19期。http://www.pwccn.com/home/chi/chinatax_news_sep2014_19_chi.html
4. 有關(guān)各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)就集團(tuán)間對外支付檢查的詳情，請參考《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》2014年第34 期。http://www.pwccn.com/home/chi/chinatax_news_dec2014_34_chi.html
5. 因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)，或者雖與所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，但與其經(jīng)營不匹配，不符合其所處經(jīng)營階段的服務(wù)，而支付的服務(wù)費(fèi)。
6. 某些類型的管理服務(wù)（例如，稅務(wù)總局指出子公司有自己的管理團(tuán)隊(duì)，只是決策需要取得母公司的批準(zhǔn)）基本上是重復(fù)性活動或股東活動，因此不應(yīng)該視為服務(wù)并收取費(fèi)用。
7. 股東服務(wù)包括對境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人事等事項(xiàng)進(jìn)行策劃、管理、監(jiān)控等活動。
8. “存在這樣的情況，即由股東或協(xié)調(diào)中心等集團(tuán)成員提供的集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，通常這些勞務(wù)只與某些集團(tuán)成員有關(guān)，但附帶給其他成員帶來收益。這些例子可以用于分析是否需要集團(tuán)重組、收購新集團(tuán)成員或終止一個(gè)部門等問題。這些活動對涉及的特定成員可構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，例如，集團(tuán)成員并購或終止其某個(gè)部門等，以提高效率、經(jīng)濟(jì)規(guī)模或其他協(xié)同效應(yīng)為目的的決定可能會給一些不涉及的其他成員帶來收益。通常，這種附帶的收益不會認(rèn)為構(gòu)成了集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，原因在于獨(dú)立企業(yè)通常不會為這些活動所帶來的收益支付費(fèi)用。”（《經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》第 7.12段）
9. “如果關(guān)聯(lián)企業(yè)獲取的附帶收益完全是由于它是更大利益考慮的一部分，并且不是任何特定活動的服務(wù)對象，那么該關(guān)聯(lián)企業(yè)不應(yīng)認(rèn)為接受了集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)僅由于關(guān)聯(lián)關(guān)系而獲得比無關(guān)聯(lián)關(guān)系更高的信用等級時(shí)，不應(yīng)認(rèn)為接受了集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，但如果更高的信用評級是由于另一集團(tuán)成員的擔(dān)保，或受益于集團(tuán)的全球市場營銷和公共關(guān)系活動取得的聲譽(yù)，通常認(rèn)為存在集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)。”（《經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》第 7.13段）