外商投資企業和外國企業所得稅

一、 外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象：
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定：是指在中國境內設立的外商投資企業和外國企業，應當就其生產、經營所得和其他所得繳納企業所得稅。
1、生產經營所得：是指從事制造業、采掘業、交通運輸業、建筑安裝業、農業、林業、畜牧業、漁業、水利業、商業、金融業、服務業、勘探開發作業、以及其他行業的生產、經營所得。
2、其他所得：是指利潤（股息）、利息、租金、轉讓財產收益、提供或者轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權收益以及營業外收益等所得。
3、外商投資企業的總機構設立在在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
4、此外，納稅人按照章程規定解散或破產，以及其他原因宣布終止時，要進行清算，清算所得也屬于企業所得稅的征稅對象。
清算所得：清算時其資產凈額或者剩余財產減除企業未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實收資本的部分。
二、外商投資企業和外國企業所得稅納稅人的主要類型：
1、外商投資企業：是指在中國境內設立得中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業。
2、外國企業：是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
三、外商投資企業和外國企業所得稅稅率：
（一）基本稅率：采用33%的比例稅率（其中30%為企業所得稅；3%為地方所得稅）。
（二）優惠稅率：
1、設立在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和在經濟技術開發區（指經國務院批準在沿海港口城市設立的經濟技術開發區）的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
2、 設在沿海經濟開放區和經濟特區，經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。
3、設在沿海經濟開放區和經濟特區，經濟技術開發區所在城市的老市區或者設立在國務院規定的其他地區的外商投資企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。
4、《江蘇省外商投資企業免征、減征地方所得稅規定》：
（1）在國家規定的二年免征、三年減半征收企業所得稅期間，免征地方所得稅；
（2）對依照稅法規定可以減按15%的稅率征收企業所得稅的企業，免征地方所得稅。
四、應納稅所得額的確定：
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的財務、會計處理辦法同國務院有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國務院有關稅收的規定計算納稅。
五、納稅年度的確定：
1、 稅法規定的納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
2、外國企業依照稅法規定的納稅年度計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當地稅務機關批準后，以本企業滿十二個月的會計年度位納稅年度。
3、企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
4、企業清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
六、虧損結轉彌補及開始獲利年度的確定：
1、外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所發生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過五年。
2、開始獲利年度是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的年度。企業開辦初期有虧損的，可以逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的年度為開始獲利年度，需要注意的是虧損最長的彌補期限是五年。（離岸快車）
七、減、免稅期限的規定：
1、對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規定。外商投資企業實際經營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。
2、從事港口碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在十五年以上的，經企業申請，所在地的省、自治區、直轄市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。
3、生產性外商投資企業免征、減征企業所得稅的期限，應當從企業獲利年度起開始計算，不得因中間發生虧損而推延。
4、外商投資企業于年度中間開業，當年獲得利潤而實際生產經營期不足六個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業所得稅的期限，但當年所獲得的利潤，應當依照稅法規定繳納所得稅。
八、不允許扣除的項目：
在計算應納稅所得額時，除國家另有規定外，下列各項不得列為成本、費用和損失：
1、 固定資產的購置、建造支出；
2、 無形資產的受讓、開發支出；
3、 資本的利息；
4、 各項所得稅稅款；
5、 違法經營的罰款和被沒收財物的損失；
6、 各項稅收的滯納金和罰款；
7、 自然災害或者意外意外事故損失有賠償的部分；
8、 用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；
9、 支付給總機構的特許權使用費；
10、 生產、經營業務無關的其他支出。
九、限定條件列支的有關費用：
（一）總機構管理費
外國企業在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所生產、經營有關的合理的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經當地稅務機關審核同意后，準予列列支。
（二）借款利息
企業發生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款利息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。
合理的借款利息，是指按不高于一般商業貸款利率計算的利息。
企業借款用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發，在該項資產投入使用前發生的利息，應當計入固定資產的原價。
（三）工資福利費
企業支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據的文件及有關資料，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。
企業不得列支其在中國境內工作的職工的境外社會保險費。
（四）壞帳準備的計提、壞帳損失的扣除
從事信貸、租賃等業務的企業，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收帳款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過3%的壞帳準備。
企業實際發生的壞帳損失，超過上一年度計提的壞帳準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞帳準備部分，應當計入本年度的應納稅所得額。
上述所說的壞帳損失，經當地稅務機關審核認可，是指下列應收款項：
1、 因債務人破產，在以其破產財產清償后，仍不能收回的；
2、 因債務人死亡，在以其遺產償還后，仍然不能收回的；
3、 因債務人逾期未履行償債義務，已超過兩年，仍然不能收回的。
（五）財產損失
外商投資企業在生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，經稅務機關審查批準后，可準予在所得稅前扣除；凡未經稅務機關批準的財產損失，企業一律不得自行在所得稅前扣除。
（六） 交際應酬費
企業發生與生產、經營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或單據，分別在下列限度內準予作為費用列支：
1、全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。
2、全年業務收入總額在五百萬元以下的，不得超過業務收入總額的千分之十；全年業務收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的千分之五。
按銷售收入或銷貨凈額計算交際應酬費列支限額的行業有：工業制造業、種植業、養殖業、營造業、商業等。
按業務收入計算交際應酬費列支限額的行業有：旅店業、飲食業、娛樂業、運輸業、建筑、安裝業、金融、保險業、租賃業、修理業、設計咨詢業，以及其他服務性行業。
十、計提固定資產折舊的依據及方法：
計提固定資產折舊的依據為固定資產原值。
1、 納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計提折舊。
2、納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，原則上采取直線法。在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除；殘值比例應當不低于原價的10%，需要少留或不留殘值的，須經當地稅務機關批準。
3、固定資產計提折舊的年限，按財政部制定的分行業財務制度的規定執行。
4、固定資產由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業提出申請，經當地稅務機關審核后，逐級上報國家稅務局批準。
十一、外商投資企業投資所得的稅務處理：
外商投資企業在中國境內投資于其他企業，從接受投資的企業取得的利息（股息），可以不計人本企業的應納稅所得額；但其上述投資所發生的費用和損失，不得沖減本企業應納稅所得額。
十二、再投資退稅：
外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國務院另有優惠規定的，依照國務院的規定辦理；再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款
直接再投資，是指外商投資企業的外國投資者將其從該企業取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業。
計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明；不能提供證明的，由當地稅務機關采用合理的方法予以推算確定。
外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅
外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，可以依照國務院的有關規定，全部退還其再投資部分以繳納的企業所得稅稅款。外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業，自開始生產、經營起三年內沒有達到產品出口企業標準的，或者沒有被繼續確認為先進技術企業的，應當繳回已退稅款的百分之六十。
退稅額＝再投資額÷（１－原實際適用的企業所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業所得稅稅率×退稅率
十三、采購國產設備抵免所得稅：
自1999年7月1日起，外商投資企業在投資總額內購買的國產設備，對符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》中規定的《外商投資產業指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產設備投資的40%可以從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。
自1999年7月1日起，對企業為了提高經濟效率、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等項目的，采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設施、生產工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產設備，其購買國產設備投資的40%可以從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。
企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當年比設備購置的前一年新增的企業所得稅額。如果當年新增的所得稅額不足抵免時，未予抵免的部分可以用后年度比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。
企業將已享受投資抵免的國產設備，在購置之日起五年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業所得稅稅款。
十四、稅收抵免：
外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
十五、預提所得稅
1、外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的，都應當繳納百分之二十的所得稅。
2、自2001年1月1日起，對在中國境內未設立機構、場所的外國企業，其從我國取得的利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的，減按10%稅率征收企業所得稅。
十六、延長減半征收企業所得稅的規定：
1、外商投資舉辦的產品出口企業，在依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值百分之七十以上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。但經濟特區和經濟技術開發區以及其他已經按百分之十五的稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業所得稅
2、外商投資舉辦的先進技術企業，依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后仍為先進技術企業的，可以按照稅法規定的稅率延長三年減半征收企業所得稅
十七、外商投資企業所得稅的納稅申報期限：
繳納企業所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。
1、季度終了后十五日內進行季度申報，按季預繳。
2、年度終了后五個月內匯算清繳申報，多退少補。
3、企業在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起六十日內，向當地稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補。
十八：外商投資企業所得稅的預繳方式：
企業分季預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤額預繳；按季度實際利潤額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的四分之一或者經當地稅務機關認可的其他方法分季預繳所得稅。

十九、外商投資企業所得稅的征收方式：

企業所得稅的征收方式有查帳征收和核定征收兩種方式。

如果企業不能提供完整、準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由當地稅務機關參照同行業或者類似行業的利潤水平核定利潤率，計算其應納稅所得額；企業不能提供完整、準確的收入憑證，不能正確申報收入額的，由當地稅務機關采用成本（費用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應納稅所得額。