依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令[2009]第19號(hào)（注1），非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。

那么接下來，就需要根據(jù)非居民提供的服務(wù)類型，判斷非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為還是增值稅應(yīng)稅行為。隨著“營(yíng)改增”的不斷深入，營(yíng)業(yè)稅將逐漸退出舞臺(tái)，您需要關(guān)注財(cái)稅[2013]106號(hào)（注2）附件一的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，其中明確了“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)范圍。

依據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)（注2），咨詢服務(wù)已納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范疇，并規(guī)定增值稅稅率為6%。此時(shí)，境內(nèi)企業(yè)計(jì)算代扣代繳增值稅有如下兩種情況：

　　1.如果境內(nèi)企業(yè)支付金額是含稅金額，由其履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)代扣代繳增值稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率；

　　2.如果境內(nèi)企業(yè)取得的是一張凈額結(jié)算票據(jù)，即境內(nèi)企業(yè)需要按照票據(jù)金額支付款項(xiàng)，稅額由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，應(yīng)先將不含稅金額換算成含稅金額，應(yīng)扣繳的增值稅=發(fā)票金額/（1-所得稅稅率-增值稅稅率附加稅稅率）增值稅稅率。

　　境內(nèi)企業(yè)需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，填寫并上報(bào)《增值稅代扣代繳稅款報(bào)告表》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款。千萬不要忘了還需要根據(jù)實(shí)際申報(bào)繳納的增值稅金額，申報(bào)和繳納相關(guān)附加稅。

　　如果抵扣要用，則必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證，而不是只到銀行繳完稅，取得銀行回單就OK了。

　　企業(yè)所得稅分析

　　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令[2009]第19號(hào)（注1），非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

　　然而，境內(nèi)企業(yè)有時(shí)需要扣繳企業(yè)所得稅，有時(shí)不需要，而且稅率也不是源泉扣繳時(shí)按單一的10%稅率扣繳預(yù)提所得稅，所以企業(yè)遇到此類問題往往會(huì)比較發(fā)愁。其實(shí)理解清楚了也不難，主要需關(guān)注《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例中對(duì)應(yīng)納稅所得的定義，弄清楚哪些所得需要在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅，并關(guān)注我國(guó)與其他各國(guó)(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定(安排)，避免雙重征納稅。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。因此，首先要判斷咨詢勞務(wù)是否完全發(fā)生在境外？是否有人員到境內(nèi)提供服務(wù)？來華時(shí)間有多長(zhǎng)？

　　1.如果該非居民企業(yè)未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的咨詢勞務(wù)收入與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無關(guān)，則對(duì)于完全發(fā)生在境外的咨詢勞務(wù)收入是不需要在我國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅的；

　　2.如果該非居民企業(yè)需要到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，則需考慮該非居民企業(yè)所在國(guó)是否與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定(安排)，再依據(jù)規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)繳納稅款，避免重復(fù)納稅。

　　截止目前，我國(guó)已經(jīng)與世界上近百個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，另與香港和澳門簽訂了稅收安排，所以對(duì)境內(nèi)企業(yè)而言，更常見的是需支付款項(xiàng)給與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的非居民企業(yè)，那么就需要對(duì)該非居民企業(yè)是否在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行判斷。

　　比如依據(jù)國(guó)稅函[2006]694號(hào)（注3）第一條，稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果境外非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間不超過六個(gè)月，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此處需要理解對(duì)六個(gè)月的認(rèn)定，文中規(guī)定“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月”，乍一看似乎有點(diǎn)重復(fù)，以為連續(xù)超過六個(gè)月肯定累計(jì)超過六個(gè)月，其實(shí)不然。這里的連續(xù)不是指在境內(nèi)待的天數(shù)滿整整30天（或31天）才算一個(gè)月，而是只要在某個(gè)月來華，可能只待一天，也算一個(gè)月，如果連續(xù)六個(gè)月均有來華工作記錄，針對(duì)同一項(xiàng)目，則判斷構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而累計(jì)則是不連續(xù)的意思，按天數(shù)計(jì)算在任何十二個(gè)月中來華提供咨詢勞務(wù)的累計(jì)時(shí)間達(dá)到六個(gè)月，也判斷構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果非居民企業(yè)在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)（注4）第三條，如果非居民企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納的所得稅，應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)。對(duì)于非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，此文第四條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取三種方法核定其應(yīng)納稅所得額，即按收入總額核定，按成本費(fèi)用核定和按經(jīng)費(fèi)支出換算。其中按收入總額核定應(yīng)納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)，在現(xiàn)實(shí)情形中比較常用，計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率。對(duì)于利潤(rùn)率，此文第五條第一款規(guī)定，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；具體的利潤(rùn)率由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

如果香港公司提供該服務(wù)時(shí)都是通過電話、郵件、微信等提供服務(wù)支持，都是在香港，而未到內(nèi)地，那么其勞務(wù)發(fā)生地完全在境外，則根據(jù)規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)發(fā)生地完全在境外的不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

比如，貴公司需向香港公司支付100萬元咨詢費(fèi)，假定城建稅稅率為7%.香港公司應(yīng)繳納如下稅：　　
　　增值稅＝100÷1.06×6%＝6（萬元）
　　
　　城建稅＝6×7%＝0.42（萬元）
　　
　　教育費(fèi)附加＝6×3%＝0.18（萬元）
　　
　　地方教育附加＝6×2%＝0.12（萬元）
　　
　　實(shí)際向香港公司付款：100－6－0.42－0.18－0.12＝93.28（萬元）

香港公司都沒有派人來內(nèi)地，不用代繳代扣啊。

這個(gè)不用交稅吧

香港公司為內(nèi)地公司提供咨詢服務(wù)，內(nèi)地公司付款給香港公司后需要代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅