香港計算折舊免稅額的固定資產(chǎn)價值

(1) 樓宇及建筑物價值的確定。計算折舊免稅額的樓宇及建筑物的價值，是該樓宇及建筑物的建造成本，不包括該樓宇及建筑物的地價，如樓宇及建筑物是外購的，其建造成本就是買價減地價。外購樓宇及建筑物的作價有三種情況：一是從專門從事樓宇建造業(yè)者處購置的未使用過樓宇及建筑物，其價格以支付價款當(dāng)日的支付凈額為準(zhǔn)；二是從非專門從事樓宇建造業(yè)者處購置的未使用過樓宇及建筑物，其價格以建造樓宇時的實際開支和購買該樓宇時支付凈額中數(shù)額較小的為準(zhǔn)；三是從專門從事樓宇建造業(yè)者處購置的，樓宇權(quán)益經(jīng)多次出售的未使用過樓宇，其價格以初次購買者支付的凈額為準(zhǔn)，或以幾次轉(zhuǎn)售時所付開支較少者為準(zhǔn)。

(2) 機器設(shè)備價值的確定。計算折舊免稅額的機器、設(shè)備的價值包括3個部分：一是購置時的實際支付凈額；二是安裝費用；三是安裝時對現(xiàn)有樓宇進行改建的開支。

固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)一般應(yīng)按當(dāng)月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。

（一）平均年限法

平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分攤到各期的一種方法。

1－預(yù)計凈殘值率
年折舊率＝——————————×100％
預(yù)計使用年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

（二）工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。

固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計凈殘值率）
每一工作量折舊額＝———————————————————
預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

2
年折舊率＝——————×100％
預(yù)計使用年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。

尚可使用的年數(shù)
年折舊率＝————————————
預(yù)計使用年限的年數(shù)總和

或者：

預(yù)計使用年限－已使用年限
年折舊率＝————————————————————
預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

外幣核算

　　香港關(guān)于外幣核算處理的規(guī)定較為詳細。香港《會計實務(wù)準(zhǔn)則》第11號規(guī)定：

　　a.企業(yè)因外幣交易而產(chǎn)生的每項資產(chǎn)、負債、收入、成本均按當(dāng)日的市場匯率折算為編表貨幣單位，也可按實際的外幣記賬。

　　b.規(guī)定了外匯期貨合同及外國子公司報表合并的外幣處理方法。

　　中國內(nèi)地在《企業(yè)財務(wù)通則》、《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》及行業(yè)會計制度中對外幣業(yè)務(wù)核算作了較為詳細的規(guī)定：

　　a.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按當(dāng)時的國家外匯牌價作為記賬匯率或按業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月月初的國家外匯牌價作為記賬匯率進行折算。

　　b.企業(yè)各種外幣項目（應(yīng)指貨幣性項目）的期末余額，須按照期末國家外匯牌價折合成記賬本位幣金額，與賬面記賬本位幣金額的差額作為財務(wù)費用――匯兌損益，計入當(dāng)期損益。

　　c.企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益；與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在該資產(chǎn)完工入賬前計入購建資產(chǎn)的價值。

　　d.以外幣收支為主的企業(yè)，，可以某種外幣為記賬本位幣，但編制報表時應(yīng)折算為人民幣反映。

　　中國內(nèi)地還是外匯管制，外匯不能自由兌換，官方公布外匯牌價與市場真實匯率有一定的差價，不能真實反映外幣業(yè)務(wù)情況。目前仍沒有規(guī)定外幣期貨合同和國外子公司報表折合成人民幣的處理方法，而只作理論探討。

　　存貨核算

　　1、存貨在中國內(nèi)地的分類有商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、材料、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料歸類為固定資產(chǎn)外，其余均為庫存，但歸類為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和原材料。

　　2、在中國內(nèi)地，存貨按先進先出、加權(quán)平均、移動平均、后進先出和分批實際法進行實際成本核算；香港則不接受后進先出和分批實際法，其余方法相同。

　　3、中國內(nèi)地，存貨按實際成本入賬；香港則按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。商業(yè)企業(yè)的進貨費用在中國內(nèi)地計入當(dāng)期損益，而香港則不用沖銷損益。

　　4、香港參照年末行業(yè)資料或最近購進存貨的進價和成本進行比較，對總成本大于市價的計提存貨削價準(zhǔn)備，中國內(nèi)地新頒布的《股份有限公司會計制度》對這一點有規(guī)定，其它行業(yè)會計制度則沒有，說明內(nèi)地股份有限公司提供的財務(wù)報告將更易被外國投資者理解。

　　內(nèi)地與香港存貨核算的差異來自于對謹慎原則的理解，內(nèi)地在應(yīng)用這一原則時仍有所保留，香港則充分應(yīng)用了這一原則，使其會計核算能更合理地反映存貨的實際價值。

　　壞賬損失的核算

　　1、中國內(nèi)地主要有兩種核算方法：

　　a.直接轉(zhuǎn)銷法。是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。

　　b.備抵法。按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。壞賬準(zhǔn)備計提比例，國家規(guī)定為3％0－5％0，深圳經(jīng)濟特區(qū)、外商投資企業(yè)為3％。計提方法按應(yīng)收賬款的年末余額的百分比計算。

　　2、香港是對所有已知的債權(quán)都計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例由公司自行確定。壞賬計提范圍比中國內(nèi)地廣，包括一切債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。計提方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。

　　投資的核算

　　1、短期投資。中國內(nèi)地要求按實際成本核算；香港要求按成本與可變現(xiàn)凈值孰低核算，年末若成本大

　　于市價則應(yīng)按交易所當(dāng)天收市價計算短期投資降值準(zhǔn)備。

　　2、長期投資。中國內(nèi)地要求按原始成本或權(quán)益法調(diào)整計價，對于債券投資，實際支付的款項與債券面值的差額，作為債券的溢價或折價；對于股票投資和其它投資，按占股權(quán)比例，采有成本法或權(quán)益法，不考慮永久性減值準(zhǔn)備；香港則要求以成本值減去降值準(zhǔn)備，企業(yè)每隔一定期限要對長期投資按公平價值進行重估。

　　固定資產(chǎn)的核算

　　1、固定資產(chǎn)的定義

　　中國內(nèi)地的固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。國家根據(jù)不同行業(yè)規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，例如工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)按企業(yè)的規(guī)模分為1000元、1500元、2000元三種。

　　香港沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自行確定，對于價值不太大的資產(chǎn)，可一次性計入費用，而不予以資本化。

　　2、折舊方法

　　中國內(nèi)地：根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量，采用年限平均法或工作量法，個別高新技術(shù)電子企業(yè)經(jīng)財稅部門批準(zhǔn)可使用年限總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法。預(yù)計殘值在國家規(guī)定的10％以內(nèi)，預(yù)計使用年限由國家按不同類別的固定資產(chǎn)規(guī)定不同的使用年限。（離岸快車）

　　香港：折舊方法由企業(yè)自行確定，只強調(diào)折舊額應(yīng)在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)分攤到每一會計期間。折舊年限相對內(nèi)地較短，殘值也較小。

　　3、固定資產(chǎn)清理

　　中國內(nèi)地，待處理的固定資產(chǎn)的賬面凈值和清理中的收支余額，批準(zhǔn)處理后，在資產(chǎn)負債表中列示；香港的固定資產(chǎn)損益計入損益表中特殊項目，在稅前列支。

　　4、中國內(nèi)地把森林、礦山作為固定資產(chǎn)，香港則沒有；中國內(nèi)地把土地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港把土地作為固定資產(chǎn)，計提折舊。

　　無形資產(chǎn)的核算

　　中國內(nèi)地把無形資產(chǎn)分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽等；香港認為土地使用權(quán)和“租賃土地權(quán)利”相似，不作為無形資產(chǎn)，而作固定資產(chǎn)。

　　香港對專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)通常由專業(yè)評估機構(gòu)確定其價值，在受益期內(nèi)平均攤銷，但商標(biāo)權(quán)和版權(quán)可以不攤銷，在有降值的情況下，需要有降值的準(zhǔn)備。

　　中國內(nèi)地對商譽的核算規(guī)定為，商譽的計價應(yīng)經(jīng)法定的評估機構(gòu)確定，，只能在企業(yè)合并或接受商譽投資時才能評估計價，具體核算操作不明確；香港在《會計指引》第4號規(guī)定了商譽的核算方法；商譽是支付購買附屬公司、聯(lián)營公司或其它企業(yè)股權(quán)的代價高于該股權(quán)所代表的有形資產(chǎn)凈值及可區(qū)別的無形資產(chǎn)的總公平值的差額。它應(yīng)在預(yù)計的受益期內(nèi)攤銷，最長不超過20年，也可一次注銷。企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽，不能記在母公司或子公司的賬上，只反映在合并報表上，中國內(nèi)地對此未作出明確的規(guī)定。

　　流動負債與長期負債

　　中國內(nèi)地和香港都根據(jù)負債的時間分為短期負債和長期負債。香港還根據(jù)短期負債金額的確定性分實值、估值（應(yīng)付維修費、應(yīng)付贈品支出）和或有負債（為附屬公司提供銀行擔(dān)保）；中國內(nèi)地未作此種分類，因此也無這類核算的規(guī)定。企業(yè)為職工計提的公益金，中國內(nèi)地把它作為所有者權(quán)益，而香港認為公益金代表公司的法定債務(wù)，不會給股東增加收益，應(yīng)作為公司的負債。中國內(nèi)地專門規(guī)定要設(shè)立集體福利基金和職工福利基金，香港沒有這兩個項目。

　　中國內(nèi)地對與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的長期負債的利息支出、外幣折算差額在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付使用但未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。香港會計實務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定，借外幣購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其折算差額唯有在折算差額是由于重新折算相關(guān)資產(chǎn)時發(fā)生的，才允許資本化。借款利息只有在規(guī)定的條件下允許資本化。

　　所有者權(quán)益

　　1、 所有者權(quán)益的分類

　　中國內(nèi)地：所有者權(quán)益分為實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中資本公積包括：資（股）本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額、接受捐贈的資產(chǎn)等。盈余公積是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。分為法定公益金、法定盈余公積金，任意盈余公積金。

　　香港：股東權(quán)益分為股本、股票溢價和留存收益三大部分。

　　香港法定盈余公積按稅后利潤的10％提取（非公司企業(yè)可按超過10％的比例提取），累計超過注冊資本的50％可不再提取，任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取，按股東大會的決議提取。公益金專門用于企業(yè)職工的福利設(shè)施的支出，公司制企業(yè)按稅后利潤的5％－10％提取，香港把它作為公司的負債。盈余公積可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本等。

　　2、股票溢價

　　中國內(nèi)地把股票溢價當(dāng)作資本公積的一部分，用于支付股票發(fā)行費用和發(fā)放股票股利時轉(zhuǎn)作股本；香港把它當(dāng)作單獨的一個項目，分為普遍股溢價和優(yōu)先股溢價，用于發(fā)放紅利、沖減開辦費和支付回購股票款。

　　收　益

　　1、 收益分類

　　香港并沒有詳細列示收入，但需列示集團的營業(yè)額，不包括非經(jīng)營性的收入。損益表應(yīng)披露營運損益、特殊項目損益和非經(jīng)常性項目損益。

　　特殊項目包括：

　　a. 存貨減值準(zhǔn)備

　　b. 集團改組重新整頓業(yè)務(wù)的損益

　　c. 變賣固定資產(chǎn)損益

　　d. 變賣長期投資損益

　　e. 結(jié)束部分業(yè)務(wù)損益

　　f. 法律訴訟的處理及了結(jié)的損益

　　g. 長期投資永久性減值準(zhǔn)備

　　非經(jīng)常性項目包括：

　　a. 大筆資產(chǎn)被沒收或盜竊

　　b. 天災(zāi)導(dǎo)致大損失

　　c. 收益的確認

　　交款提貨銷售、預(yù)收貨款銷售、委托銷售、分期付款銷售、長期建筑工程的價款完工時結(jié)算收入、房地產(chǎn)開發(fā)的一次性收款收入、旅游服務(wù)的組織境內(nèi)旅游團收入的結(jié)算方式，收入的確認、中國內(nèi)地和香港相同。

　　托收承付銷售，中國內(nèi)地在商品已發(fā)出并已辦妥銀行托收手續(xù)時確認；香港則在交運手續(xù)辦妥后確認，不用等待辦妥銀行手續(xù)。出口銷售，中國內(nèi)地在商品已發(fā)出，取得承運單據(jù)，并向銀行交單結(jié)算時確認；香港則在取得承運單據(jù)后確認。長期建筑工程，中國內(nèi)地根據(jù)工程進度，在收到價款時分次確認；香港根據(jù)工程進度確認，但實現(xiàn)的利潤不可以超越已收到的工程價款。房地產(chǎn)開發(fā)的分期收款，中國內(nèi)地按本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收價款確認；香港實現(xiàn)的利潤按建房的進度計算，但不可以超越已收到的分期收款。旅游服務(wù)中境外旅游團的收入，中國內(nèi)地是按地旅游團離境時確認，香港是在旅游團完成行程時確認。

　　成本和費用

　　中國內(nèi)地把它分為生產(chǎn)成本、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用和其它業(yè)務(wù)支出等。香港沒有這么詳細的分類，采取一個總體的概念，但某些費用則被要求單獨列示，如折舊、特殊費用項目、審計師酬金、利息費用、外匯匯兌損失、營業(yè)租金、與融資租賃和單獨購買合同有關(guān)的財務(wù)費用。

　　由資產(chǎn)價值減少引起的費用的處理，中國內(nèi)地的會計制度對此沒有作出明確的規(guī)定；香港對短期投資

　　和長期投資的價值持續(xù)減少、存貨的跌價、資產(chǎn)的重估虧蝕等確認為費用。

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