法制網(wǎng)記者蔡巖紅

　　針對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排,國家稅務總局近日擬定了《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》(以下簡稱規(guī)程),公開征求意見。稅務總局國際稅務司有關負責人就規(guī)程出臺的背景、意義,以及相關內(nèi)容接受《法制日報》獨家專訪。

　　利用稅制差異避稅

　　近年來,隨著世界經(jīng)濟一體化深入發(fā)展和商業(yè)模式發(fā)生深刻變革,企業(yè)利用稅法漏洞進行避稅籌劃和實施避稅行為的情形越來越多,方式越來越復雜,安排越來越精巧。專門針對某一種避稅類型而采取的具體反避稅措施,難以應對避稅手段和形式層出不窮的現(xiàn)實狀況,迫切需要充實和強化一般反避稅規(guī)則。

　　特別是跨國企業(yè)利用各國稅制差異,尤其是低稅國(地區(qū))的稅收制度,在居民國和所得來源國均將應納稅額降至最低,從而大幅減少其全球總體稅負,導致“雙重不征稅”的客觀結(jié)果,造成對各國稅基的侵蝕,引起國際社會高度關注。為此,各國紛紛引入或升級一般反避稅規(guī)則,加大對各類避稅行為的打擊力度。

　　而我國2008年起實施的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例明確,稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整,為我國稅務機關啟動一般反避稅措施應對避稅行為提供了法律依據(jù)。這也是稅務總局擬定《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》的背景。

　　反避稅從所得稅入手

　　“就一般反避稅規(guī)則的適用范圍、特征等,此次擬定的規(guī)程都給予了明確。”該負責人解讀說,由于本規(guī)程在實體內(nèi)容上依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例起草,其調(diào)整僅限于企業(yè)所得稅。其次,明確一般反避稅措施針對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排,將其與企業(yè)的正常商業(yè)行為相區(qū)別。再次,規(guī)程確定了兩種例外情形,將與跨境交易或支付無關的居民企業(yè)之間的安排和涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為排除在外。

　　規(guī)程第四條還明確了避稅安排的主要特征,即避稅安排的兩個構(gòu)成要件。即以獲取稅收利益為唯一目的、主要目的或主要目的之一；其次安排的形式符合稅法規(guī)定,但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符。只有同時滿足上述兩個要件的安排,才會成為一般反避稅規(guī)則調(diào)整對象。

　　該負責人說,本條將企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的“主要目的”進一步細分為唯一目的和主要目的。“以獲取稅收利益為唯一目的”,是指安排只具有獲取稅收利益的目的,不具有商業(yè)目的。“以獲取稅收利益為主要目的”,是指安排雖具有商業(yè)目的,但相比獲取稅收利益的目的而言是次要的。在安排具有商業(yè)目的的情況下,要判定獲取稅收利益是否為主要目的,需要將安排帶來的稅收利益和商業(yè)利益進行比較,稅收利益更大的判定為避稅安排,商業(yè)利益更大的不判定為避稅安排。

　　“在稅收征管實踐中,有些安排難以判定為‘以獲取稅收利益為主要目的’,但其所帶來的稅收利益是巨大的。”該負責人說,比較典型的就是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓,這類安排一方面存在充分合理的商業(yè)目的,即股權(quán)轉(zhuǎn)讓。但另一方面,通過在避稅地增設中間層,將直接轉(zhuǎn)讓變成間接轉(zhuǎn)讓,逃避了在我國的非居民納稅義務,侵蝕了我國稅基,為企業(yè)帶來巨大的稅收利益。這類安排在實踐中非常普遍,是一般反避稅管理需要重點關注的對象,但由于其所帶來的商業(yè)利益通常也很大,往往難以斷定稅收利益大于商業(yè)利益,從而難以判定其以獲取稅收利益為“主要目的”。《企業(yè)所得稅法實施條例》中“主要目的”的表述不利于將這類避稅安排納入一般反避稅管理的范疇,因此在本條中,將“主要目的”從寬解釋為“主要目的或主要目的之一”。

　　主要針對跨國公司

　　國稅總局國際稅務司有關負責人介紹,反避稅管理是實施跨境稅源管理、確保跨境稅源合理分配、維護國家稅收權(quán)益和跨境納稅人合法權(quán)益的重要手段,其目的不僅包括打擊避稅及利潤跨境轉(zhuǎn)移,也包括防止和消除國際雙重征稅。

　　近年來,跨國公司出于追求稅負最小化的需要,利用各國稅制差異,尤其是低稅地稅制,把高稅率地區(qū)的利潤做低,費用攤銷做高,在來源國和居民國兩個層面均將應納稅額降至最低,從而大幅減少其總體稅負,造成“雙重不征稅”的結(jié)果,侵蝕各國稅基。

　　據(jù)有關部門統(tǒng)計,目前我國有外資企業(yè)40多萬家,世界500強公司中約490家在我國投資,跨國公司設立的研發(fā)中心和地區(qū)總部等功能性機構(gòu)達到1600余家。近年來,跨國公司交易內(nèi)部化趨勢明顯,避稅手段越來越復雜隱蔽,呈現(xiàn)出企業(yè)稅收貢獻與資源占用不匹配、職能定位與利潤收益不匹配、中國企業(yè)貢獻與獲得回報不匹配等現(xiàn)象。

　　特別是2008年全球金融危機之后,各國紛紛加大了針對跨境稅源的稅收管理力度,國家之間的稅源競爭日趨激烈。與此同時,跨國公司稅收籌劃和避稅安排更加復雜和隱蔽,對各國稅務機關的國際稅收管理能力提出了更大挑戰(zhàn)。

　　為此,國家稅務總局適時提出著力打造國際稅收升級版,圍繞“防查并舉,建立管理、服務、調(diào)查三位一體、統(tǒng)一規(guī)范的反避稅防控體系”的目標,一方面打擊避稅行為,保護國家稅收權(quán)益,另一方面積極服務于納稅人,通過雙邊磋商為納稅人消除重復征稅。2013年我國與美國、德國等9個國家就40個案件進行了12次雙邊磋商,達成或簽署雙邊預約定價安排10例,轉(zhuǎn)讓定價相應調(diào)整協(xié)議8例,通過雙邊磋商為納稅人消除國際雙重征稅負擔15.39億元。