中國外資公司稅收優惠政策的演變如下：

一、2013年前外資公司稅收優惠形式

1、降低稅率

主要表現在企業所得稅方面。2013年以前，中國的內資公司所得稅為 33%，而外資公司所得稅只有15%.

2、稅收減免

對于外資公司所得稅實行稅收減免政策，如企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”。

二、2013年后外資公司所得稅優惠政策過度辦法

自2013年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的公司，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2013年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業，2013年起按25%稅率執行。自2013年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的公司，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2013年度起計算。

享受上述過渡優惠政策的公司，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的公司。

三、外資公司最新稅收優惠政策

外資公司取消稅收減免及統一企業所得稅稅率后，那么外資公司還有哪些稅收優惠政策呢?

目前，外資公司稅收優惠政策主要是當地政府的返稅，即對于外資公司注冊在當地的，將一部分由外資公司交納的稅收，再返還給外資公司。

其中，以上海外資公司返稅優惠政策最好。上海外資公司注冊所在區不同，其稅返稅稅收優惠政策也不盡相同。

四、上海外資公司稅收優惠政策

上海稅收優惠政策最好的區：崇明區。營業稅可返外資公司實際交稅額的40-50%，企業所得稅返16-20%，增值稅可返實際交稅額的6-9%。

上海稅收優惠政策較好的區：奉賢區、金山區。營業稅可返外資企業實際交稅額的35%左右，企業所得稅返16%左右，增值稅可返實際交稅額的6%。

上海稅收優惠政策一般的區：閔行、嘉定、松江、南匯等郊區。

上海市區注冊的外資公司，則已經取消了返稅稅收優惠政策。

享受上海的返稅稅收優惠政策，需將外資公司注冊在上海各區的開發區里面。

據悉，會議的主要任務是學習貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會及中央經濟工作會議精神，總結2015年和“十二五”時期稅收現代化建設情況，謀劃《深化國稅、地稅征管體制改革方案》實施工作和“十三五”時期稅收改革發展思路，部署2016年稅收工作任務。

國家稅務總局黨組書記、局長王軍代表稅務總局黨組作了工作報告，強調全國稅務系統廣大干部職工要砥礪奮進，改革創新，深入推進稅收現代化。

王軍指出，2015年，在黨中央、國務院的堅強領導下，全國稅務系統面對大事多、難事多、急事多的復雜形勢，面對標準高、節奏快、強度大的工作要求，勵精圖治、改革創新，稅收工作取得了一系列新進展、新成績，特別是在以下五個方面取得了尤為可喜的成績。

一是迎難而上收好稅，收入任務圓滿完成。2015年，經濟下行壓力大，挖潛增收難度大，面對復雜嚴峻的形勢，全國稅務系統克難奮進，上下同心，切實加強征管增收，想方設法堵漏增收，千方百計打擊騙稅增收，“量增質優”地完成了收入任務。

二是蹄疾步穩推改革，創新活力有效激發。中辦、國辦印發公布《方案》，開啟稅收征管體制改革大幕。穩妥實施營改增，消費稅、資源稅改革等穩步推進，積極參與G20國際稅制改革，推動了國際稅收規則修訂。稅務行政審批制度改革成績斐然，稅收法治建設扎實推進，稅收信息化建設突飛猛進，金稅三期工程優化和推廣工作取得重大突破，增值稅發票管理新系統穩步推廣，“互聯網+稅務”行動計劃制定實施。

三是盡心盡職優服務，稅務形象不斷提升。深化服務國家重大戰略行動，進一步優化“一統三互”措施促進京津冀協同發展，推出“一個窗口、兩區運作、統分結合、協同服務”辦法支持長江經濟帶建設，制定“談簽協定維權益、改善服務促發展、加強合作謀共贏”舉措服務“一帶一路”戰略，形成“辦稅一網通10+10”格局助推自貿區發展。深化服務經濟社會發展行動，認真落實擴大固定資產加速折舊、研發費用加計扣除范圍等政策，特別是兩次擴大小型微利企業所得稅減半征收范圍，使更多納稅人享受到政策紅利。深化服務廣大納稅人行動，持續深入開展“便民辦稅春風行動”。

四是三嚴三實樹新風，作風建設持續推進。堅持上下聯動，構建了黨組示范、領導帶頭、系統聯動的工作格局。堅持壓實責任，嚴格履行黨組主體責任，各級稅務機關班子成員始終把責任扛在肩上，履行“一崗雙責”。堅持立行整改，廣泛征求意見建議并開展“曬清單、亮成果”活動，對表整改，對賬銷號。全系統共制定整改措施1.4萬多項，問題整改率達85%以上。

五是嚴管善待帶隊伍，稅務鐵軍加快成長。樹立正確導向，積極深化干部人事制度改革，推進稅務文化建設，讓干部想干事。提升干部素質，選拔培養全國稅務領軍人才學員，廣泛開展崗位大練兵、業務大比武活動，讓干部會干事。健全激勵機制，正式實施績效管理3.0版，制發“數字人事”制度體系并順利推進試點，讓干部能成事。強化監督管理，堅持把紀律和規矩挺在前面，既抓國稅又促地稅，內控機制信息化升級版覆蓋所有省國稅局、地稅局，讓干部少出事。

王軍強調，“十二五”時期我國稅收改革發展走過了不平凡的歷程，呈現出一年一大步、五年上臺階的顯著特點。2011-2012年是意氣風發、探索前行的兩年，編制實施《“十二五”時期稅收改革發展規劃綱要》，扎實推進各項稅收工作。2013年是高揚風帆、奮起作為之年，提出到2020年基本實現稅收現代化的目標，點燃了稅務人的追夢激情。2014年是傾力而為、多點并推之年，解放思想、改革創新，稅收現代化“六大體系”建設穩步前行。2015年是亮點紛呈、中流擊水之年，勵精圖治、改革創新，持續推進稅收現代化。五年來，稅務部門抓了一些強基固本的大事，干了一些改革創新的大事，解了一些復雜敏感的大事，辦了一些事關未來的大事。可以說，我國稅收事業發展已修好“高速路”，跑出“加速度”，展現“好前景”，中國稅務正昂首闊步邁進一個新時代。

王軍要求，2016年的稅收工作任務艱巨而繁重，要在全面推動各項稅收改革發展的基礎上，扎實做好以下五個方面的重點工作。

一要切實抓好組織收入工作。要繼續堅持“客觀地定、科學地分、合理地調、準確地考”的工作要求，增強全局統籌性、征管精準性。堅持依法征稅，應收盡收，是各級稅務部門和廣大稅務干部的一項基本職責，主動依規減免稅，執行中不打折扣，是各級稅務部門和廣大稅務干部的另一項基本職責，堅決不收過頭稅，是各級稅務部門和廣大稅務干部的一條紅色底線。

二要不斷深化稅收改革。著力深化國稅、地稅征管體制改革。穩步推進稅制改革，在積極穩妥深化營改增、消費稅、資源稅、環境保護稅等各項稅制改革的同時，落實和完善稅收優惠政策。特別是主動對接供給側結構性改革，研究針對性、實效性更強的稅收政策措施，進一步支持創業創新投資、化解過剩產能等方面，更好促進經濟社會發展。

三要大力推進信息管稅。全面完成金稅三期工程建設，深入實施“互聯網+稅務”行動計劃，全面推行增值稅發票管理新系統，力爭實現全覆蓋。發揮稅收大數據優勢，出臺稅收數據標準化及質量管理辦法，建設數據集中和應用平臺，充分挖掘金稅三期工程、增值稅發票管理新系統的海量數據，加強數據增值應用，為增強稅收治理和國家治理能力提供有力支撐。

四要全面加強隊伍建設。要深化干部人事制度改革，加強領導班子建設，穩步推進“數字人事”試點。要認真貫徹中央新修訂的《干部教育培訓工作條例》，組織實施素質提升“115”工程，努力打造一支擁有1千名領軍人才、1萬名專業骨干、5萬名崗位能手的高素質人才隊伍。要更加重視和關心基層稅務干部，想方設法幫助基層解決實際困難和問題。要加強稅務文化建設，塑造稅務精神，傳承優良家風，強化典型引路。

五要著力強化黨風廉政建設。要深入學習貫徹十八屆中央紀委六次全會精神，更高標準落實“兩個責任”，更嚴要求執行黨的紀律，更大力度糾正“四風”問題，更有成效發揮巡視和督察內審作用，努力推進稅務系統黨風廉政建設和反腐敗工作取得新成效。

財政部表示，繼續完善農村金融機構定向費用補貼政策，對符合條件的村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社等三類新型農村金融機構，以及基礎金融服務薄弱地區的金融機構網點，按照貸款平均余額的2%給予補貼，2013年撥付補貼資金41.05億元人民幣。　

同時實施農村金融稅收優惠政策，減輕農村金融機構稅負。對金融機構小額農戶貸款(5萬元以下)利息收入和保險公司農業保險保費收入免征營業稅，并減按90%計算應納稅所得額。

對農村信用社、新型農村金融機構以及縣域以下法人的農村合作銀行、農村商業銀行，繼續實行3%的營業稅率；并減輕小微企業稅負，對符合條件且年應納稅所得額低于10萬元(含)的小型微型企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，并減按20%征收企業所得稅。

林采宜在一有關上海自由貿易試驗區的論壇上表示，上海自貿區一線如何放開全球已有慣例，但二線怎么管住仍是個問題。她舉例說，上海自貿區離岸金融中心不應該種在“盆”里，而應該種在“土”里，只有種在土里的苗才能長成參天大樹。“絕大部分離岸金融中心最后都是跟在岸做成一體的，這棵樹最后都是沖破藩籬，扎根到大地里面去的。”

“目前境內企業在上海本地就有23萬億的債券融資需求，這些需求怎么傳導到自貿區，能夠跟海外的人民幣形成互動？如果能夠形成互動，這個融資市場就非常大。如果二線管住，那就沒有辦法玩了。”她說。

林采宜認為，稅收優惠在任何一個國際金融中心發展歷程作用非常重要，制度環境包括政府效率等多項因素，但稅收優惠是其中最核心的一項。上海的離岸金融中心能不能繁榮發展，還取決于外部的吸引力，對各國金融總部以及其他跨國公司總部有多大吸引力，稅收將是不可避免的關鍵詞。

澳新銀行交易銀行部北亞區市場總監朱家棟也表示，稅收優惠對外企，尤其是很想吸引的跨國公司區域總部非常重要。據他了解，目前上海已經有400多家跨國公司區域總部，但這些跨國公司總部很多不是完整意義上的總部，他們把中國區域的業務放在這里管理，但是資金管理仍然放在香港或新加坡。

朱家棟稱，如果自貿區利用稅收優惠吸引跨國公司區域總部資金中心進駐，這將會帶來非常大的好處。“因為資金中心功能進來以后，大量的資金就進來了，整個資本市場就做活了。”

據德勤中國稅務、商務及法務業務領導合伙人蔣穎介紹，目前一些已經在中國國內有總部的企業對自貿區會更加感興趣。因為這些企業在中國的總部目前都缺乏資金管理功能，是不完整的，沒有真正把人民幣和外幣融合在區域里做聯動。如果能夠把資金功能整合，對它提高企業在中國地位有利。

近日，浙江省國稅局在媒體上曝光了2005年12起典型的重大偷騙稅案件。其中，杭州以純服飾有限公司偷稅2548.31萬元位居首位。仔細研究這12家偷稅大戶基本為民營企業，無疑等待這些重大偷騙稅案企業主的將是經濟和法律上的雙重處罰，有的企業老板還可能面臨牢獄之災，讓人覺得很是遺憾。

非法偷稅與合理避稅

企業要獲得發展，必須嚴格按國家法律行事，而非靠偷騙稅來節約經營成本，求得快速發展。國內外眾多成功的企業以及企業家的發展經驗都表明，要使企業做大做強，企業以及企業家不但要恪守國家的法規制度，更要有社會責任感，而依法納稅是企業以及企業家應該遵守的基本準則，也是企業必須履行的社會義務，更是企業以及企業家社會責任感的外在表現。

企業依法納稅是天經地義的事，但企業在依法納稅的范圍內卻很有講究，國內大企業尤其是跨國大公司為什么都愿意出高薪聘用高級會計師做企業的財務經理或財務總監呢？其中很大一個原因是這些會計師能在合法的范圍內合理避稅，為企業減少經營成本。

上海財經大學副校長儲敏偉教授認為，為追求利潤最大化，企業合理避稅是無可指責的。所以說企業在法律范圍內合理避稅是允許的，但不能采取偷騙稅的違法行為去減少經營成本，追求利潤最大化。

那么什么是合理避稅呢？北京大學經濟學院教授劉怡認為，合理避稅不等于偷稅、逃稅，避稅是納稅人依據稅法規定的優惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法經濟行為。法律規定該繳的稅一定要交，不需交的稅也不應多交。

民營企業的避稅經驗

考察目前企業合理避稅的現狀，諸多民營企業都在法律范圍內實行過，并且許多民營企業在合理避稅方面還很有經驗。

其一是在離岸金融中心注冊投資，以減免稅負。

目前，走出去的民營企業許多都采取了合理避稅的方法在國外經營發展。走出去的民營企業最主要的方法是在離岸金融中心注冊投資。離岸金融中心投資迅速增長是近年來我國資本流出和企業走出去的一個突出現象。2003年，按照實際投資金額排行，英屬維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島分居我國大陸第二、第八、第九大外資來源地。與此同時，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司也已經數以萬計，其中不乏新浪、網易、金蝶、聯通等知名公司。其中浙江省的許多民營高新企業就是在這些離岸金融中心注冊的，如2001年在香港上市的杭州新利軟件，其公司注冊地點就在百慕大群島，還有浙江中程興達科技有限公司，就是依托在開曼群島注冊的中程科技集團有限公司在香港創業板正式掛牌上市的。

為什么走出去的企業都選擇在這些離岸金融中心注冊呢？除了能曲線在海外迅速上市和規避貿易壁壘外，其中一個重要原因就是在這些離岸金融中心注冊可以避稅。

典型的是加勒比海的英屬維爾京群島、巴哈馬、開曼、百慕大，南太平洋的瑙魯、西薩摩亞，英吉利海峽上的海峽群島，以及地中海上的塞浦路斯島。在這些地方注冊企業的稅負輕微且可以避免雙重征稅。如加勒比海離岸金融中心對各類國際商業公司、離岸公司的稅負極為輕微，而且幾乎所有加勒比海離岸金融中心都與主要經濟大國簽署了避免雙重征稅條約。比如安提瓜就規定國際商業公司自成立起50年內完全免稅，百慕大規定對收入、利潤和島內分配不征稅，開曼群島不征收所得稅、資本利得稅、公司稅或遺產稅等等。

其二，對中小企業特別是越來越多的初創企業來說，在選擇企業的類型上，可以運用稅收優惠政策來獲得合理避稅的效果。

比如在投資方案上，納稅人利用稅法中對投資規定的有關減免稅優惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕其稅收負擔的目的。如我省為節約資源和能源，就出臺了諸多針對從事循環經濟產業的稅收優惠政策，這樣企業可有意轉向這些產業，對于想創辦企業的人來說可以從這些行業投資。又如浙江省正在建立文化大省，為配合浙江省的創建，相關部門就出臺了許多稅收優惠政策。另外還有對第三產業，利用“三廢”企業以及下崗再就業企業、福利生產企業、高新技術行業等稅收優惠的，這樣相關企業就可利用這些優惠政策合理地避稅，減少成本增加效益，獲得更大的利潤，使企業發展得更快。并且有稅收優惠政策的行業都是政府鼓勵引導發展的行業，如果企業出于減少稅負的目的而從事這些行業，還可以促進國家產業結構的調整。

其三，企業廠房地址的選擇也是可以考慮稅收優惠政策的。

如企業在經濟技術開發區、高新開發區、保稅區等都有不同程度的稅收優惠政策，甚至減免政策，這樣企業可以減少稅收成本。目前，在這些開發區中保稅區的稅收優惠政策是最大的，所以如本地有保稅區企業可盡可能地把廠址設在保稅區，例如浙江省寧波就有保稅區，這是浙江省民營企業減少稅收成本的一個優勢，有條件的企業可以充分利用。

其四，盡量減少雙重交稅。

隨著我國經濟的飛速發展，目前我國的稅制似乎難以跟上經濟的發展程度，導致了稅收體制的不完善和遺漏。例如對于增值稅，國際上只有極少數的國家采取了生產型增值稅(指對購進固定資產價款，不允許作任何扣除)，而非消費型增值稅，但我國目前除了東北，其他地區還是采取生產型增值稅，這既不利于企業追加投資做強做大，也加重了企業負擔，有許多專家認為這有雙重征稅之嫌，所以企業應當盡量減少雙重交稅。如目前對所得稅來講，對于民營企業主賺取的財富，至今還沒有一個新規定。如果一個企業主將企業的財富轉到自己個人的名下就要交納個人所得稅，其實這筆財富已經交納了企業所得稅，再交納個人所得稅就算雙重交稅了。這樣對企業主而言，為了合理避稅，有了利潤可用來擴大企業規模而不轉到個人手中，這樣可以減少稅收成本。

其五，擁有一個很好的財務師和稅務籌劃師團隊對企業利用稅收優惠政策，合理避稅至關重要。

依據筆者的經驗，經常會大量碰到稅務部門主動退回納稅人因對稅收優惠政策不了解而多繳納的稅費，這一方面說明浙江省稅務部門工作的嚴肅認真，不收過頭稅；另一方面則反映出這些企業缺乏良好的對稅收業務嫻熟的財務人才。

納稅人利用稅收優惠政策，合理避稅是可以的，但不可利用法律的空子來偷逃稅收，這樣則是得不償失。對于企業而言，依法納稅不但是一種義務，也是企業為社會和國家做出貢獻的一種光榮表現，更是企業社會責任感的一種外在體現。

這位人士表示，“要想成為國際金融中心和航運中心，符合國際慣例的金融法律和稅收制度是必不可少的兩大軟件。”在上海上報國務院的推進“兩個中心”建設有關文件中，在上海實施優惠稅收政策的建議不在少數。“具體到某個方面的某個稅種的優惠幅度和優惠時間，就有好幾個案例。”

上海有關部門正加緊制定對私募股權投資基金的稅收優惠措施。此外，鼓勵個人購買商業養老保險，適時開展個人稅收遞延型養老產品試點正在醞釀中，上海方面將同財政部、稅務總局、保監會一起研究出臺具體方案。

相對于上海國際金融中心建設的現實條件限制，目前已是全球第一大港的上海港，邁向國際航運中心的現實條件相對更加成熟。為此，上海已籌劃對航運物流業實施重大稅收優惠政策。

上港集團總裁陳戌源在參加今年全國兩會時，就呼吁國家應給予上海洋山港更優惠的政策，特別應讓從洋山港啟運的集裝箱船享受退稅優惠，以此強化洋山港集裝箱中轉業務。他的這個建議，在推進上海國際航運中心建設的背景下，可能很快成為現實。

上海將根據國務院的批復，積極探索建立國際航運發展綜合試驗區。研究借鑒航運發達國家或地區的航運支持政策，提高我國航運企業的國際競爭力，實施國際航運相關業務支持政策。有關部門還將研究從事國際航運船舶融資租賃業務的融資租賃企業稅收優惠政策，條件具備后，可先行在上海試點。同時，研究進出口企業海上貨物運輸保費的有關稅收政策問題。

上海將把中資“方便旗”船特案減免稅的執行截止日期，由今年6月底再延長3年。“方便旗”指在船舶登記開放，或者寬松的國家進行登記，從而取得該國國籍，并懸掛該國國旗的船舶。由于開放登記國對船員的雇傭不加限制，對船舶的經營管理不予干涉，加之稅收低、船舶最低配員低等因素，在成本上十分有利于船舶所有人，因此方便旗船發展非常迅速，至今約占世界船隊總噸位的1/3。

今后上海還將對注冊在洋山保稅港區內的航運企業從事國際航運業務取得的收入，免征營業稅。對注冊在洋山保稅區內的倉儲、物流等服務企業從事貨運運輸、倉儲、裝卸搬運業務取得的收入，免征營業稅。允許企業開設離岸帳戶，為其境外業務提供資金結算便利。在完善相關監管制度和有效防止騙退稅措施前提下，研究實施啟運港退稅政策，以鼓勵在洋山保稅港區發展中轉業務。

在推進上海“兩個中心”建設過程中，加快推進上海技術先進型服務企業的發展尤為重要。權威人士透露，上海將深入推進浦東綜合配套改革進程，在浦東新區開展鼓勵技術先進型服務企業發展政策試點工作。自今年開始到2013年底，對符合條件的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；技術先進服務型企業職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除；對技術先進型服務企業離岸服務外包業務收入免征營業稅。（黃俊峰）