作者 | 宏Sir
摘要 | 送你一桿稱
一、G7發(fā)話
稅率高低，不是你想低就能低
2021年6月5日，七國集團（G7）發(fā)表了一份聲明稱，已就稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，“BEPS”）達成了共識。
在G7所宣稱的“歷史性全球稅收協(xié)議”中，主要包括：
1. 大型跨國科技巨頭不僅需要在其總部所在地納稅，還需要在其運營的業(yè)務(wù)所在國納稅。
2. 以國家為基礎(chǔ)，跨國企業(yè)需要被征收最低15%的企業(yè)所得稅，以創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。
3. 該協(xié)議還支持授予各國對利潤率超過10%的企業(yè)征收20%及以上稅收的權(quán)利。
其中，最重要的是，G7同意通過全球最低稅率確保跨國集團在每一個運營國按照至少15%的稅率支付稅款（“最低稅規(guī)則”）。
方塊知識：七國集團（G7）簡介
七國集團(Group of Seven，“G7”)，是主要工業(yè)國家會晤和討論政策的論壇，成員國包括美國、英國、法國、德國、日本、意大利和加拿大七個發(fā)達國家。
20世紀70年代初，第一次石油危機重創(chuàng)西方國家經(jīng)濟后，在法國倡議下，1975年11月，美、英、德、法、日、意六大工業(yè)國成立了六國集團。1976年，加拿大加入，七國集團（簡稱G7）就此誕生。
1997年，俄羅斯的加入使得G7轉(zhuǎn)變?yōu)镚8。七國集團成為八國集團（Group-8，“G8”），但是，自2014年來，俄羅斯一度被排斥在外，G8再次成為G7。
二、早有端倪
15%最低稅率是BEPS的一部分
事實上，上述“歷史性全球稅收協(xié)議”，并非空穴來風，而是自2012年開始的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的一部分。受二十國集團（G20）委托，BEPS由OECD在推動，目前已經(jīng)有139個包容性框架國家和司法管轄區(qū)參與其中。
據(jù)OECD統(tǒng)計，由于跨國公司的避稅行為，各國稅務(wù)部門每年因此會少收2400億美元稅收。
為了堵上跨國企業(yè)利用零稅率或低稅率司法管轄區(qū)進行避稅的“漏洞”，OECD在BEPS方面做了一系列的努力，比如：
- 2015年10月，發(fā)布了BEPS第1項行動計劃最終報告《應對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》（第1項行動計劃最終報告），對應對其發(fā)展帶來的稅收挑戰(zhàn)提出下一步工作建議。
- 2019年5月，發(fā)布了“制定應對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的共識解決方案——工作計劃”（工作計劃）。工作計劃涉及兩個支柱，試圖確定居民國和來源國的稅收管轄權(quán)和規(guī)則。
- 2020年10月，發(fā)布了支柱二藍本報告（“支柱二藍本”）制定的全球最低稅額規(guī)則，旨在防止跨國企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家，阻止各國破壞性地對公司所得稅進行逐底競爭（race to bottom）。
三、以蘋果公司為例
15%稅率意味著什么？
那么，對于跨國企業(yè)來說，15%的全球最低稅率到底意味著什么呢？
以蘋果公司歷史上進行的稅收籌劃為例，蘋果的愛爾蘭關(guān)聯(lián)方(“ASI”)負責將產(chǎn)品銷售到歐洲、中東、非洲、印度和亞太區(qū)。Apple Inc.（美國）擁有與蘋果產(chǎn)品有關(guān)的無形資產(chǎn)在美國的經(jīng)濟所有權(quán)，而通過成本分攤協(xié)議由愛爾蘭關(guān)聯(lián)方ASI 及其母公司Apple Operations Europe Inc. (“AOE”) 擁有無形資產(chǎn)在美國以外地區(qū)的經(jīng)濟所有權(quán)。具體如下：
蘋果的上述稅收籌劃經(jīng)歷了美國和歐盟的多輪質(zhì)疑仍然存活了下來。但根據(jù)G7財長會達成稅收協(xié)議，由于ASI在愛爾蘭的實際稅負率遠低于15%，則Apple Inc. 按最低稅規(guī)則將可能需要就ASI的利潤按照一定的稅率差在美國補稅。
換句話說，如果一家中國的跨國企業(yè)在BVI、開曼群島等地沒有繳納稅收的話，那么其便需要在中國境內(nèi)補繳至少15%的稅收。
四、對比
全球不同國家/地區(qū)企業(yè)所得稅一覽
事實上，對于協(xié)定最低稅率，無論是G7還是OECD，此前一直有不同的版本傳出，有的國家建議應定為15%，有的國家建議應定為12.5%。
此次G7難得地達成了一致意見，提出將全球最低稅率定為15%，因而被稱為“歷史性的全球稅收協(xié)議”，更是有媒體認為BVI、開曼群島等“避稅天堂”將受到重創(chuàng)。真的會如此嗎？
在回答這個問題前，讓我們先看看一些代表性司法管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率現(xiàn)狀。
注：
- 數(shù)據(jù)來源于OECD(2020年)
- 紅色部分為G7，藍色部分為中國、中國香港、中國澳門及新加坡，綠色部分則為傳統(tǒng)的“避稅天堂”。
五、未來影響
歐美、中國和“避稅天堂”各不同
1. 針對G7集團的跨國企業(yè)
由此可以看到，G7集團的企業(yè)所得稅稅率以美國最低為25，其余都高于25%。考慮到最大型的跨國公司絕大多數(shù)都來自G7國家（也就是歐美發(fā)達國家），因此，這些國家對于稅收流失的感覺會更加“痛切”一些，那么，推動15%最低全球稅率改革的動力就會更足一些。
來自歐美的大型跨國公司，比如谷歌、蘋果、亞馬遜、Facebook等大型跨國企業(yè)，將會受到直接影響。因為，這些跨國公司往往都設(shè)計了復雜的跨境架構(gòu)，通過在愛爾蘭、澤西島、盧森堡等低稅率或零稅率的“避稅天堂”設(shè)立公司，將稅負降低到遠遠低于15%的水平。
2. 針對中國、香港、澳門和新加坡的跨國企業(yè)
相比之下，上述亞洲各國地區(qū)（不含G7成員的日本），以中國25%的企業(yè)所得稅稅率為最高。考慮到中國針對高科技企業(yè)，一般會給予15%的優(yōu)惠稅率，因此，跨國企業(yè)在中國設(shè)立的子公司（特別是數(shù)字科技企業(yè)）或出海運營的中國跨國企業(yè)（如阿里、騰訊、字節(jié)跳動、小米、華為等）整體稅負應該是介于15%~25%之間，不太會受到直接沖擊。
其余的，中國香港和新加坡，一個為16.5%，一個為17%，幾乎是和15%的全球最低稅率“擦肩而過”。因此，香港公司和新加坡公司應該不用過于擔心。但是，中國澳門可能會受到一定的影響，因為其企業(yè)所得稅稅率只有12%，比眾矢之的的「愛爾蘭」稅率還低——愛爾蘭企業(yè)所得稅稅率為12.5%！
3. 針對傳統(tǒng)的“避稅天堂”的跨國企業(yè)
至于傳統(tǒng)的“避稅天堂”，除了瑞士的稅率（21.1%）在15%紅線之上外，BVI、開曼群島、列支敦士登、愛爾蘭的企業(yè)所得稅稅率是典型的低稅率或零稅率。因此，注冊在這些司法管轄區(qū)的公司會非常容易受到此次稅改的直接沖擊。
由此我們也可以看出，瑞士和其他避稅天堂的顯著區(qū)別并不在于當?shù)氐亩愗摳叩停谟谄錈o與倫比的“私隱性”。當然，由于美國在過去數(shù)年對瑞銀等金融機構(gòu)的大力打壓，瑞士私人銀行的傳統(tǒng)優(yōu)勢有所降低，但短期內(nèi)仍會對全球投資者保有一定的吸引力。
六、宏Sir觀點
? 可以看到，此次15%全球最低稅率由G7提出，而作為世界第二經(jīng)濟體的中國并沒有參與其中，曾經(jīng)的G8成員俄羅斯也被排除在外。可以說，這是又一次由歐美發(fā)達國家主導的稅收新秩序。
? 如今，中國與歐美（尤其是美國）發(fā)達國家在全球范圍內(nèi)的競爭加劇，天下大同的全球化時代正無可挽回地遠去。疫情下，國與國之間隔閡加劇，全球經(jīng)濟復蘇乏力。G7攜手推出15%全球最低稅率，怎么看都有點在稅收領(lǐng)域“先下手為強”的意味。
? 對于中國而言，雖然在經(jīng)濟、科技、貿(mào)易和服務(wù)等領(lǐng)域都有較大發(fā)展，甚至給人以“崛起”之勢。但在全球標準（或者說游戲規(guī)則）制定上仍然參與有限。此次的15%全球最低稅率如此，此前的新疆棉花標準同樣如此。我們往往只能被動應對。前方，仍長路漫漫。
? 不過，G7會議達成的稅收協(xié)議只是框架協(xié)議，并未公布具體實施路徑。考慮到139個國家或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率各不相同，因此，其必然還需進一步的協(xié)商并轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法后，才能進入實際操作階段。
? 盡管如此，對于跨國企業(yè)而言，非常有必要持續(xù)關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟規(guī)則的變化，特別是全球最低稅規(guī)則對其海外持股架構(gòu)及境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易安排的持續(xù)影響。對此，如有任何進展，我們也會第一時間與您分享。
? 事實上，我們一直關(guān)注BEPS及跨境稅收籌劃。此前，我們曾在《一文讀懂跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價中的CBC報告及最新交換關(guān)系》中對BEPS中的CBC報告有過案例分享。如您感興趣，可以點擊鏈接了解更多。
? 除了全球最低稅率和CBC報告，BEPS中還包括轉(zhuǎn)移定價、稅收協(xié)定簽訂、稅收信息透明和交換、經(jīng)濟實質(zhì)等等。針對跨境投資中的類似問題，“跨境投資圈”曾推出了一系列的文章進行報道和分析。
? 不久的將來，我們將會把2020年間在“跨境投資圈”發(fā)布的部分重點文章結(jié)集成《跨境投資實務(wù)與操作指南》（擬）一書，以與更多的律師、會計師、投資者分享我們的觀察和思考。敬請關(guān)注。
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