關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅[2015]116號）

內容提要

根據國務院常務會議決定，財政部及國家稅務總局于2015年10月23日聯合發(fā)布了財稅[2015]116號文（以下簡稱“116號文”），將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的下列稅收試點政策推廣至全國范圍實施：

關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策

• 自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)1滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
• 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額和合伙協議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

關于技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策

自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得（具體范圍由116號文規(guī)定），納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

關于企業(yè)轉增股本個人所得稅政策

• 根據現行個人所得稅政策，個人股東獲得被投資企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增的股本，應適用20%稅率征收個人所得稅。自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
• 股東轉讓股權并取得現金收入的，該現金收入應優(yōu)先用于繳納分期繳稅計劃中尚未繳清的稅款。
• 在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。
• 然而，上市中小高新技術企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本，股東應納的個人所得稅，繼續(xù)按照現行有關股息紅利差別化個人所得稅政策（如財稅[2015]101號文（以下簡稱“101號文”），即《關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》）執(zhí)行，不適用上述個人所得稅分期納稅政策。（有關101號文的詳情，請參閱《中國稅務及投資法規(guī)速遞》第2015037期。）

關于股權獎勵個人所得稅政策

• 自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員3的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
• 個人獲得股權獎勵時，按照財稅[2005]35號文（以下簡稱“35號文”，即《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》）有關規(guī)定計算確定應納稅額。股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。
• 技術人員轉讓獎勵的股權并取得現金收入的，該現金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
• 技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產，或取得的收益和資產不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。

我們的觀察

116號文將上述原在蘇州工業(yè)園區(qū)、中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)及合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)等地區(qū)實施并證實在各方面卓有成效的稅收試點政策推廣至全國范圍。上述稅收優(yōu)惠可鼓勵投資者向從事創(chuàng)新業(yè)務但面臨財務困難的高新技術企業(yè)投資，并有助于高新技術企業(yè)獎勵優(yōu)秀的技術人員和進一步吸引優(yōu)秀人才的加入。

在全國范圍實施這四項稅收試點政策將進一步帶動科技和創(chuàng)新領域的投資和蓬勃發(fā)展。此外，116號文明確規(guī)定，納稅人享受相關稅收優(yōu)惠政策無須再經主管稅務機關審批，而是適用主管稅務機關的事后備案管理。

投資者及企業(yè)應仔細研讀116號文并了解享受相關稅收優(yōu)惠需滿足的條件以及各項稅收優(yōu)惠的起始時間，以便更好地享受相關優(yōu)惠并確保稅收合規(guī)。如有任何疑問，建議咨詢專業(yè)人士。

中小高新技術企業(yè)，是指滿足以下條件的企業(yè)：

• 注冊在中國境內
• 實行查賬征收
• 經認定取得高新技術企業(yè)資格
• 年銷售額和資產總額均不超過2億元
• 從業(yè)人數不超過500人

此外，116號文中所指的所有高新技術企業(yè)，均為實行查賬征收、經省級高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。

116號文所稱股權獎勵，是指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數量的股份。企業(yè)面向全體員工實施的股權獎勵，不得按上述個人所得稅分期納稅政策執(zhí)行。

116號文所稱相關技術人員，是指經公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的以下人員：

• 對企業(yè)科技成果研發(fā)和產業(yè)化作出突出貢獻的技術人員。
• 對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產經營工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產品（服務）生產經營合計占主營業(yè)務收入（或者主營業(yè)務利潤）50%以上的中、高級經營管理人員。

您可以通過以下鏈接閱讀116號文全文：

http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201510/t20151028_1528346.html

您可以通過以下鏈接閱讀101號文全文：

http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201509/t20150907_1452683.html

您可以通過以下鏈接閱讀35號文全文：

http://www.csrc.gov.cn/pub/newsite/ssb/ssflfg/xggzjwj/200906/t20090623_108082.html

關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知（財稅[2015]118號）

內容提要

為落實國務院進一步鼓勵服務出口的決策部署，財政部及國家稅務總局于2015年10月30日聯合發(fā)布了財稅[2015]118號文（以下簡稱“118號文”），決定對部分出口服務實施增值稅零稅率政策。

118號文的主要內容

適用增值稅零稅率的出口服務范圍

境內單位和個人向境外單位提供下列應稅服務，適用增值稅零稅率政策：

• 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務；
• 技術轉讓服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務。
• 離岸服務外包業(yè)務。離岸服務外包業(yè)務，包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）、技術性知識流程外包服務（KPO），其所涉及的具體業(yè)務活動，按照財稅[2013]106號文（以下簡稱“106號文”，即《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》）附件1中相對應的業(yè)務活動執(zhí)行。（有關106號文的詳情，請參閱《中國稅務及投資法規(guī)速遞》第2013047期。）

出口增值稅零稅率應稅服務所適用的退（免）稅辦法

• 境內單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法（進項稅不可抵扣）。

• 境內單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，應適用下列退（免）稅辦法：
  • 生產企業(yè)實行免抵退稅辦法；
  • 外貿企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應稅服務出口的，實行免退稅辦法；
  • 外貿企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應稅服務出口的，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

增值稅退稅率

上述應稅服務增值稅退稅率為106號文中《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。

出口退稅申請

境內單位和個人按照上述規(guī)定辦理出口退稅時，應提供有效出口憑證和收款憑證。

118號文的生效日期

118號文自2015年12月1日起生效，并同時廢止106號文中與118號文沖突的內容：

• 《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（116號文附件3）第一條第（六）項，即“自2014年1月1日至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務外包業(yè)務免征增值稅”。
• 《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（116號文附件4）第七條第（六）項中的部分內容，即“在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行服務免征增值稅”。
• 《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（116號文附件4）第七條第（九）項中的部分內容，即“技術轉讓服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務免征增值稅，合同標的物在境內的合同能源管理服務除外”。

我們的觀察適

用增值稅零稅率或增值稅免稅政策的出口服務均免于征收增值稅銷項稅。但在增值稅零稅率政策下，企業(yè)出口應稅服務相應的進項稅額允許抵扣應繳增值稅額，未抵扣完的部分還予以退還。118號文發(fā)布前，在現行的“營改增”試點下，僅明確了向境外單位提供的研發(fā)服務、設計服務可以適用增值稅零稅率。118號文的發(fā)布進一步明確規(guī)定上述三種出口服務可適用增值稅零稅率，這將使相關中國服務提供者的稅負經由進項稅的抵扣、退還而有所降低，進而提升其競爭力。這將無疑為中國服務提供者在國際市場上與外國公司的競爭創(chuàng)造了更有利的條件。

然而，118號文并沒有明確應稅服務適用增值稅零稅率政策的具體管理辦法，例如，出口企業(yè)享受增值稅零稅率的審批程序或備案管理，辦理增值稅零稅率應稅服務的免抵退稅的具體流程等。我們預計國家稅務總局會發(fā)布新法規(guī)補充或修訂國家稅務總局公告[2014]11號（以下簡稱“11號公告”，即《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》）。（有關11號公告的詳情，請參閱《中國稅務及投資法規(guī)速遞》第2014008期。）

我們將持續(xù)關注并為您帶來最新消息。

您可以通過以下鏈接閱讀118號文全文：

http://www.gov.cn/xinwen/2015-10/31/content_2957354.htm

您可以通過以下鏈接閱讀106號文全文：

http://cz.gxgs.gov.cn/art/2013/12/27/art_100251_243006.html

您可以通過以下鏈接閱讀11號公告全文：

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812141/n812272/c1079429/content.html

關于重大技術裝備進口免稅申報工作緊急通知

內容提要

根據財關稅[2014]2號文（以下簡稱“2號文”，即《關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》），自2014年3月1日起，符合規(guī)定條件的國內企業(yè)為生產《國家支持發(fā)展的重大技術裝備和產品目錄（2014年修訂）》所列裝備或產品而確有必要進口《重大技術裝備和產品進口關鍵零部件及原材料商品目錄（2014年修訂）》所列商品，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。新申請享受重大技術裝備政策的制造企業(yè)應按照規(guī)定在每年11月1日至11月30日，分別向省級工業(yè)和信息化主管部門或央企集團提交申請文件。（有關2號文的詳情，請參閱《中國稅務及投資法規(guī)速遞》第2014009期。）

由于2015年重大技術裝備相關目錄調整實行三年動態(tài)規(guī)劃，目前目錄清單調整工作還在進行中，因此，工業(yè)和信息化部于2015年10月28日發(fā)布了一則緊急通知（以下簡稱“《工信部通知》”），宣布2016年享受重大技術裝備政策的新申請工作順延一個月。

從事開發(fā)、生產重大技術裝備的納稅人應留意申請2016年享受重大技術裝備進口稅收政策的期限順延。

您可以通過以下鏈接閱讀《工信部通知》全文：

http://wap.miit.gov.cn/n11293472/n11293832/n12843926/n13917042/16886555.html

您可以通過以下鏈接閱讀2號文全文：

http://www.gov.cn/gzdt/2014-02/28/content_2625354.htm

關于在北京市暫時調整有關行政審批和準入特別管理措施的決定（國發(fā)[2015]60號）

內容提要

根據國函[2015]81號文（以下簡稱“81號文”，即《關于北京市服務業(yè)擴大開放綜合試點總體方案的批復》），國務院于2015年10月15日發(fā)布了國發(fā)[2015]60號文（以下簡稱“60號文”），決定自60號文發(fā)布之日至2018年5月5日期間，在北京市對下列行政法規(guī)和經國務院批準的部門規(guī)章規(guī)定的行政審批和準入特別管理措施做出如下暫時調整（有關81號文的詳情，請參閱《中國稅務及投資法規(guī)速遞》第2015021期）：

《營業(yè)性演出管理條例》第十一條

選擇文化娛樂業(yè)聚集的特定區(qū)域，允許設立外商獨資演出經紀機構，在北京市市域范圍內提供服務。

《外商投資民用航空業(yè)規(guī)定》第六條

取消外商投資飛機維修項目中方控股的限制。

60號文規(guī)定，允許在北京市設立符合條件的中外合資旅行社經營中國內地居民出國旅游業(yè)務以及赴香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)旅游業(yè)務。

北京市服務業(yè)擴大開放綜合試點期滿，國務院將根據實施情況對60號文決定的內容進行調整。

有關投資者應考慮60號文帶來的影響，并留意國務院有關部門、北京市人民政府根據上述調整對本部門、本市制定的規(guī)章和規(guī)范性文件所作出的相應調整。

您可以通過以下鏈接閱讀60號文全文：

http://www.gov.cn/zhengce/content/2015-10/27/content_10260.htm

您可以通過以下鏈接閱讀81號文全文：

http://www.gov.cn/zhengce/content/2015-05/21/content_9794.htm

關于促進快遞業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)[2015]61號）

內容提要

2015年10月23日，國務院發(fā)布了國發(fā)[2015]61號文（以下簡稱“61號文”），就促進快遞業(yè)發(fā)展提出了若干意見。其中有關快遞業(yè)商務和稅收政策措施的意見包括：

• 深化快遞行業(yè)商事制度改革，探索對快遞企業(yè)實行同一工商登記機關管轄范圍內“一照多址”模式。
• 簡化快遞業(yè)務經營許可程序，改革快遞企業(yè)年度報告制度，精簡企業(yè)分支機構、末端網點備案手續(xù)。
• 發(fā)揮電子口岸、國際陸港等“一站式”通關平臺優(yōu)勢，擴大電子商務出口快件清單核放、匯總申報通關模式的適用地域范圍，實現進出境快件便捷通關。
• 快遞企業(yè)可按現行規(guī)定申請執(zhí)行省（區(qū)、市）內跨地區(qū)經營總分支機構增值稅匯總繳納政策，依法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（如：符合條件的小微快遞企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策；快遞企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納企業(yè)所得稅額中抵免）。

您可以通過以下鏈接閱讀61號文全文：

http://www.gov.cn/zhengce/content/2015-10/26/content_10256.htm

關于征求《國家稅務總局關于修改〈車輛購置稅征收管理辦法〉的決定（征求意見稿）》意見的通知http://www.chinalaw.gov.cn/article/cazjgg/201510/20151000479297.shtml

關于印發(fā)《人民幣跨境支付系統(tǒng)業(yè)務暫行規(guī)則》的通知（銀辦發(fā)[2015]210號）

http://www.pbc.gov.cn/zhengwugongkai/127924/128038/128109/2966462/index.html

來源：《中國稅務及投資法規(guī)速遞》