目前世界各國家或地區(qū)主要采用兩種征稅原則：
一種是屬人征稅原則，如中國、美國就是采用屬人征稅原則，只要是本國居民不論利潤是來自于本國境內還是境外，一律都需要向本國政府申報納稅。
另一種是采用屬地(地域)來源原則，就如香港，當地政府可以向在香港經營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務所得的利潤征稅。即只有在香港產生或得自香港的利潤，才須予以征收利得稅。簡而言之，任何人在香港營商，但其利潤是從香港以外的地方所獲得，則不須在香港就有關利潤繳稅。

在香港經營，繳納利得稅的先決條件

根據《稅務條例》，符合下述條件的人士，均須繳納香港利得稅：

• 在香港經營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務；
• 從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務獲得利潤；以及
• 有關利潤于香港產生或得自香港。

首兩項條件簡單明確，第三項條件則需加以闡釋。現在讓我們探討確定利潤來源地的基本原則

確定利潤來源地的基本原則

多年來，法院都有對確定利潤來源地這個問題作出判決。以下各項原則是根據法院具權威性的判決而確立的：

事實問題
確定利潤的來源地須根據有關個案的事實而決定，所以并無一個可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤是否于香港產生或得自香港，是由利潤的性質及產生有關利潤的交易的性質所決定。

作業(yè)驗證法
確定利潤來源地的概括指導原則，是查明納稅人從事賺取有關利潤的活動，以及該納稅人從事該活動的地方。換言之，正確的方法是查明產生有關利潤的運作，并確定這些運作在何處 進行。利潤來源必須歸因于納稅人產生利潤的運作，而不是集團其他成員的運作。

先前或次要的活動
有關運作所包括的，并非納稅人在其業(yè)務過程中所進行的全部活動，重點是確定納稅人獲利交易的地理位置，并將該等交易與其先前和次要的活動分開考慮。

作出決策的地點
作出日常投資或業(yè)務決策的地點，只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一，而在一般情況下，并非是決定性的因素。

從交易所得的毛利
劃分一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取，乃根據該交易所產生的毛利而決定。

海外業(yè)務辦事處
一個業(yè)務單位可能在海外設置辦事處，在香港以外賺取利潤；但如果該單位沒有設立海外業(yè)務辦事處，并不代表其所有利潤一定是于香港產生或得自香港。不過，在大多數情況下，假如該單位的主要營業(yè)地點 設于香港，而該單位又無設立海外業(yè)務辦事處，則其賺取的利潤很可能須在香港繳納利得稅。

貿易公司的利潤

買賣合約
確定從貨品和商品交易所得利潤的來源地時，一般是以達成買賣合約的地方為根據。" 達成 "一詞不能僅解作法律上的簽立，其涵義亦包括商議、訂定合約和執(zhí)行合約的條款。

在上訴法院就萬能工業(yè)有限公司對稅務局局長一案作出判決后，我們已清楚明白，在確定利潤來源地時需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究所有為賺取利潤而進行的相關運作，而并非單單考慮貨品的買賣。

在萬能工業(yè)有限公司對稅務局局長 一案中，上訴法院特別提出：
「貨品在何處購買和出售顯然是重要的問題，但還有其他問題需要考慮。例如，貨品是如何采購和貯存？有關的銷售如何招徠？訂單如何處理？貨品如何付運？怎樣安排融資？怎樣付款？」

如何考慮有關事實
考慮有關事實時，有關商業(yè)活動的性質和特點較從事該活動的頻密程度更為重要。該等活動與有關利潤的因果關系才是決定性的因素。

無關重要的事實
在確立一項商業(yè)活動的利潤來源地時，與該商業(yè)活動沒有直接關系的事實，例如租用辦公地方、招聘一般職員、開設辦事處等，均視為無關重要。

一般原則

• 如有關買賣合約在香港達成，所得利潤須在香港課稅。
• 如有關買賣合約在香港以外的地方達成，所得利潤不須在香港課稅。
• 如購買合約或售賣合約其中一項在香港達成，則初步的假設是所得利潤須全數在香港課稅，但必須考慮其他有關事實，以確定利潤的來源地。
• 如果是銷售予一名香港顧客 (包括海外買家在香港的采購辦事處)，有關的銷售合約通常會視作在香港達成。
• 如有關人士不須離開香港，而是在香港透過電話或其他電子媒介，包括互聯網，達成買賣合約，則有關合約會視作在香港達成。
• 從貿易所賺取的利潤只可劃為須全數在香港課稅或完全不須在香港課稅，分攤計算有關利潤并不適用。

制造業(yè)的利潤

制造貨品的地點
制造業(yè)的利潤來源地是制造貨品的地點。售賣于香港制造的貨品所產生的利潤，全部須在香港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進行，而部分在香港以外進行，則與在香港以外的制造工序有關的利潤，不會視作為在香港產生的利潤。制成品在何處出售，則屬無關重要。

就制造貨品與內地的單位作出加工或裝配安排
香港公司在內地所涉及的加工貿易一般分為兩類：來料加工和進料加工。

來料加工
在來料加工中，管轄各方合約關系的文件是加工合同。加工合同載列香港公司和內地加工企業(yè)的權利和義務。香港公司負責無償提供原料和機器，并提供技術和管理知識；內地加工企業(yè)負責提供廠房、水電設施和勞工。香港公司會向內地企業(yè)支付加工費用，以作為加工服務的報酬。原料和成品的法定所有權仍然歸香港公司。

嚴格來說，有關的內地加工企業(yè)是與香港公司分開的一個獨立分包商。因此，香港公司從售賣貨品所得的利潤不應存在須分攤計算的問題。不過，本局認為，香港公司在中國內地的業(yè)務運作補足其在香港的業(yè)務運作。為認同香港公司在內地的業(yè)務運作，本局一般會接受有關的香港公司按 50 : 50 的比例分攤利潤。

進料加工
在進料加工中，制造業(yè)務由一間在內地注冊成立及與香港公司有關聯的外商投資企業(yè)(外資企業(yè))進行。香港公司向外資企業(yè)出售原料，并從外資企業(yè)購回成品。香港公司從事原料和成品的貿易，而外資企業(yè)則負責制造成品。原料和成品的法定所有權分別由香港公司轉給外資企業(yè)和由外資企業(yè)轉給香港公司。

本局認為，香港公司從香港進行的「買賣交易」所得的利潤不可歸因于在內地經營業(yè)務的外資企業(yè)的制造業(yè)務。貿易利潤的來源必須歸因于產生貿易利潤的香港公司的運作。其利潤應全數課繳利得稅，不得作出分攤。

制造工作由內地的獨立分包商承包
如果香港公司將裝配工作外判給內地不同承包商，其中涉及非常多的平價及短期的承包項目，而香港公司對裝配工作的參與亦微不足道，則在內地進行的裝配工作不視作由香港公司所進行。鑒于該香港公司沒有在香港以外地方進行任何制造業(yè)務，其利潤應全數課繳利得稅，不得作出任何分攤。

屬地征稅原則，大概就是說只有源自香港本地的利潤才需要在香港納稅。

香港稅收采用的是屬地原則

香港稅收是屬地原則

香港征稅屬地管轄原則介紹