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7號文涵蓋了非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)股權(quán)及其他類似權(quán)益，產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。一般而言，直接轉(zhuǎn)讓位于中國的財(cái)產(chǎn)如不動產(chǎn)，需按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的收入，繳納中國企業(yè)所得稅；非居民通過轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)從而間接轉(zhuǎn)讓該企業(yè)擁有的不動產(chǎn)，同樣應(yīng)繳納中國的所得稅。
除此之外，一般情況下，非居民間接轉(zhuǎn)讓其權(quán)益投資的征稅權(quán)應(yīng)歸屬于投資方的所在地。也就是說，當(dāng)一家非居民企業(yè)持有另一家非居民控股公司（中間控股公司），而該中間控股公司投資于一家中國企業(yè)時(shí)，該非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中間控股公司股權(quán)取得的收益無需在中國繳稅；該資本收益視為來源于中間層公司所在地。然而，如果被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于一定水平或者對其居民境外所得不征所得稅的，且被判定為不具有合理商業(yè)目的的安排，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)及其財(cái)產(chǎn)。
根據(jù)現(xiàn)行的中國稅收規(guī)定，一項(xiàng)交易如果同時(shí)具備規(guī)定的特征，將被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，前述特征包括但不限于：1）被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)的75%以上價(jià)值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；2）非居民企業(yè)實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；3）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)等。
中國對財(cái)產(chǎn)間接轉(zhuǎn)讓的稅收措施具有一定的防御性和自由裁量權(quán)，具體表現(xiàn)在：當(dāng)某間接轉(zhuǎn)讓交易的目的被認(rèn)定為是為了規(guī)避在中國的納稅義務(wù)時(shí)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)對該項(xiàng)交易征稅。
參考7號文，關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例（以下稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）, 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：
一、非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。
本公告所稱中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)）。
間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權(quán)及其他類似權(quán)益（以下稱股權(quán)），產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
二、適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；
（二）除適用本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；
（三）除適用本條第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：
（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；
（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；
（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；
（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；
（八）其他相關(guān)因素。
四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：
（一） 境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；
（二） 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。
五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定：
（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；
（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。
六、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：
（一）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：
1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；
2. 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；
3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價(jià)值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第（一）項(xiàng)第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。
上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。
（二）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。
（三）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價(jià)。
七、間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計(jì)入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu)、場所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
八、間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案。
扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。
九、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交以下資料：
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時(shí)附送中文譯本，下同）；
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表；
（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。
十、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下資料：
（一）本公告第九條規(guī)定的資料（已提交的除外）；
（二）有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計(jì)情況；
（四）用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的資產(chǎn)評估報(bào)告及其他作價(jià)依據(jù)；
（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
（六）與適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據(jù)信息；
（七）其他相關(guān)資料。
十一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按照本公告的規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)相互告知稅款計(jì)算方法，取得一致意見后組織稅款入庫；如不能取得一致意見的，應(yīng)報(bào)其共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。
十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息；未按規(guī)定提供資料或申報(bào)繳納稅款的，按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息。
十四、本公告適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)取得的所得（含間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得）與其所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的，無須適用本公告規(guī)定，應(yīng)直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。
十五、本公告所稱納稅義務(wù)發(fā)生之日是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權(quán)變更之日。
十六、本公告所稱的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指在中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓的情況下，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。
十七、本公告所稱“以上”除有特別標(biāo)明外均含本數(shù)。
十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。
十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)本公告執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第五條、第六條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第六條第（三）、（四）、（五）項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2015年2月3日
除此之外，一般情況下，非居民間接轉(zhuǎn)讓其權(quán)益投資的征稅權(quán)應(yīng)歸屬于投資方的所在地。也就是說，當(dāng)一家非居民企業(yè)持有另一家非居民控股公司（中間控股公司），而該中間控股公司投資于一家中國企業(yè)時(shí)，該非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中間控股公司股權(quán)取得的收益無需在中國繳稅；該資本收益視為來源于中間層公司所在地。然而，如果被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于一定水平或者對其居民境外所得不征所得稅的，且被判定為不具有合理商業(yè)目的的安排，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)及其財(cái)產(chǎn)。
根據(jù)現(xiàn)行的中國稅收規(guī)定，一項(xiàng)交易如果同時(shí)具備規(guī)定的特征，將被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，前述特征包括但不限于：1）被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)的75%以上價(jià)值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；2）非居民企業(yè)實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；3）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)等。
中國對財(cái)產(chǎn)間接轉(zhuǎn)讓的稅收措施具有一定的防御性和自由裁量權(quán)，具體表現(xiàn)在：當(dāng)某間接轉(zhuǎn)讓交易的目的被認(rèn)定為是為了規(guī)避在中國的納稅義務(wù)時(shí)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)對該項(xiàng)交易征稅。
參考7號文，關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例（以下稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）, 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：
一、非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。
本公告所稱中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)）。
間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權(quán)及其他類似權(quán)益（以下稱股權(quán)），產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
二、適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；
（二）除適用本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；
（三）除適用本條第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：
（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；
（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；
（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；
（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；
（八）其他相關(guān)因素。
四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：
（一） 境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；
（二） 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。
五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定：
（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；
（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。
六、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：
（一）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：
1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；
2. 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；
3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價(jià)值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第（一）項(xiàng)第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。
上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。
（二）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。
（三）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價(jià)。
七、間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計(jì)入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu)、場所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
八、間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案。
扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。
九、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交以下資料：
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時(shí)附送中文譯本，下同）；
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表；
（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。
十、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下資料：
（一）本公告第九條規(guī)定的資料（已提交的除外）；
（二）有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計(jì)情況；
（四）用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的資產(chǎn)評估報(bào)告及其他作價(jià)依據(jù)；
（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
（六）與適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據(jù)信息；
（七）其他相關(guān)資料。
十一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按照本公告的規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)相互告知稅款計(jì)算方法，取得一致意見后組織稅款入庫；如不能取得一致意見的，應(yīng)報(bào)其共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。
十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息；未按規(guī)定提供資料或申報(bào)繳納稅款的，按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息。
十四、本公告適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)取得的所得（含間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得）與其所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的，無須適用本公告規(guī)定，應(yīng)直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。
十五、本公告所稱納稅義務(wù)發(fā)生之日是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權(quán)變更之日。
十六、本公告所稱的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指在中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓的情況下，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。
十七、本公告所稱“以上”除有特別標(biāo)明外均含本數(shù)。
十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。
十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)本公告執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第五條、第六條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第六條第（三）、（四）、（五）項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2015年2月3日
