《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）頒布以后，屬于本次營改增的生活服務(wù)企業(yè)、金融業(yè)對業(yè)務(wù)中大量發(fā)生的代收代付行為如何進(jìn)行稅務(wù)處理產(chǎn)生了疑惑：文件中根本沒有提到代收代付費(fèi)用怎么辦。

下面總結(jié)了代收代付費(fèi)用在營改增處理中幾個(gè)不同方式：

一、政策規(guī)定僅以實(shí)際取得收入納稅

36號文附件二規(guī)定：直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

因此，在提供直接金融服務(wù)過程中的代收費(fèi)用、代付費(fèi)用不計(jì)入收入。

舉例：

1、從事貨幣兌換服務(wù)：一進(jìn)一出的貨幣資金不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)的收入，中間的服務(wù)費(fèi)用才計(jì)入金融企業(yè)收入；

2、從事資金結(jié)算、資金清算服務(wù)：結(jié)算的資金、清算的資金不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)收入，金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)才計(jì)入金融企業(yè)收入；

3、從事信托管理、基金管理：受托管理的基金資金、信托資產(chǎn)部不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)收入，金融機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)才計(jì)入金融企業(yè)收入。

二、符合條件不作為應(yīng)稅收入

36號文附件一第十條規(guī)定：行政事業(yè)單位滿足條件的財(cái)政性收入不作為增值稅的應(yīng)稅收入。因此，行政事業(yè)單位代政府部門收取的代收代付費(fèi)用不納入應(yīng)稅范圍。

但以上情況適用范圍很窄收取時(shí)需要開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)，對一般企業(yè)不適用。

三、代政府收取不屬于價(jià)外費(fèi)用

36號文附件一第37條規(guī)定：代為收取并符合附件一第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)活動過程中代政府收取的行政性基金或者行政事業(yè)收費(fèi)，作為往來核算即可，不作為企業(yè)價(jià)外費(fèi)用，無需繳納增值稅。

舉例：在海南島住酒店，酒店會代政府收取政府調(diào)節(jié)基金，根據(jù)酒店星級不同，每人每天從2元到11元不等。該代收的政府行政事業(yè)收費(fèi)就不需要計(jì)入酒店收入繳納增值稅。

這種情況應(yīng)該有政府文件或者財(cái)政票據(jù)作為依據(jù)，比較容易判斷。

四、符合條件的代收不計(jì)入應(yīng)稅收入

36號文附件一第37條還規(guī)定：以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)也不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要計(jì)入收入繳納增值稅。

企業(yè)經(jīng)營中屬于這種情況的比較常見。關(guān)鍵的要點(diǎn)是：收取的資金最終屬于委托方，委托方會向支付方開具發(fā)票，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用。

舉例：

1、旅行社代售門票：景點(diǎn)提供稅務(wù)監(jiān)制的門票給購買者作為發(fā)票，旅行社將收取的資金交給景點(diǎn)，該代收的門票款不屬于價(jià)外費(fèi)用，旅行社只需要按自己收取的代理費(fèi)作為收入繳納增值稅即可；

2、建筑企業(yè)代購保險(xiǎn)：建筑企業(yè)代甲方向保險(xiǎn)公司購買保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司向甲方開具發(fā)票，建筑企業(yè)代收代付的保費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用；

3、物業(yè)管理公司代收電費(fèi)：供電企業(yè)或者房產(chǎn)業(yè)主向租客開具電費(fèi)發(fā)票，委托物業(yè)管理公司收取電費(fèi)，物業(yè)管理公司收取的電費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅；

4、人力資源企業(yè)代繳社保：接受企業(yè)委托，代理繳納社保，委托將將社保資金轉(zhuǎn)入人力資源公司賬戶，人力資源公司向社保機(jī)構(gòu)繳納，社保機(jī)構(gòu)向委托企業(yè)開具行政收據(jù)或者繳款水單，人力資源公司不需要將代收代交的社保資金計(jì)入應(yīng)稅收入。

理解政策時(shí)需要注意：委托方已經(jīng)將該代收款項(xiàng)作為收入，并申報(bào)納稅，即使付款方不需要發(fā)票，委托方?jīng)]有開具，也應(yīng)該符合以上規(guī)定，居間一方不需要就此繳納增值稅。

五、屬于價(jià)外費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收收入

企業(yè)代收的款項(xiàng)不符合以上規(guī)定，代收資金屬于價(jià)外收費(fèi)的性質(zhì)，應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，繳納增值稅，屬于一般納稅人，可以開具專用發(fā)票。

舉例：

1、某學(xué)校搞春游活動，統(tǒng)一為每個(gè)學(xué)生購買一份保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司向?qū)W校開具了發(fā)票，該學(xué)校向每個(gè)學(xué)生收取了保險(xiǎn)費(fèi)，該保險(xiǎn)費(fèi)屬于學(xué)校的應(yīng)收收入，應(yīng)繳納增值稅；

提醒企業(yè)：不要把屬于收入的部分改為代收，收取以后再向自己的上游供應(yīng)商支付，自己掩耳盜鈴地認(rèn)為：屬于代收代付資金，不需要納稅，以為這樣就可以降低應(yīng)稅收入。

代收代付，委托方是否納稅，是否向付款方開具發(fā)票是關(guān)鍵。