2015年12月17日，中國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換之多邊政府間協議》(“《多邊自動情報交換協議》”, Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information) 。截至2015年12月21日，共有78個國家已經簽署該協議。另外，截至2015年12月11日，已經有97個國家和地區承諾執行多邊自動情報交換（即未簽署《多邊自動情報交換協議》的只有19個國家）。5年前，大家已經開始意識到稅務信息的多邊自動情報交換是大勢所趨，且改變了國際稅法近百年建立的規則。但沒有想到，中國這么快就簽署了《多邊自動情報交換協議》。

1、意味著什么? 中國開始全球征稅，富豪將無處可逃！

目前，世界上有大約3000多個避免雙重征稅的協定，其絕大多數都包括情報交換條款。但是，它們沒有賦予稅務機關實際征管能力的“利齒”—這些情報交換是依申請進行的（非自動），并且需要提供涉稅的證明材料；因此在實踐中，其作用非常有限。

但是，中國最近簽署的《多邊自動情報交換協議》將會是主動進行的、無需提供具體涉稅理由的情報交換。這是國際稅務歷史上的一次變革，是在G20推動、OECD主導下建立起來的新的國際稅務秩序。其將賦予參與國家的稅務機關與跨境逃避稅斗爭以“利齒”。“打蛇要打七寸”，金融機構就是國際稅務情報交換中的“七寸”。這是OECD借鑒了美國境外賬戶法案(FATCA)從金融機構抓起的智慧。

2017年9月，中國個人及其控制的公司在下列56個國家和地區開設的銀行賬戶信息(截至到2016年底的信息)將會主動呈報于中國稅務機關(重點國家和地區用中文標出):

Anguilla, Argentina, Barbados (巴巴多斯), Belgium (比利時), Bermuda (百慕大), British Virgin Islands (英屬維爾京群島), Bulgaria, Cayman Islands (開曼群島), Colombia, Croatia, Cura?ao, Cyprus (塞浦路斯), Czech Republic, Denmark, Dominica, Estonia, Faroe Islands, Finland, France, Germany, Gibraltar, Greece, Greenland, Guernsey (根西), Hungary, Iceland, India, Ireland, Isle of Man (馬恩島) , Italy (意大利), Jersey (澤西), Korea, Latvia, Liechtenstein (列支敦士登), Lithuania, Luxembourg (盧森堡), Malta (馬耳他), Mauritius (毛里求斯), Mexico, Montserrat, Netherlands (荷蘭), Niue, Norway, Poland, Portugal, Romania, San Marino (圣馬力諾), Seychelles (塞舌爾), Slovak Republic, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden, Trinidad and Tobago, Turks and Caicos Islands, United Kingdom (英國)

2018年9月，中國個人及其控制的公司在下列40個國家和地區開設的銀行賬戶信息(截至到2017年底的信息)將會主動呈報于中國稅務機關(重點國家和地區用中文標出):

Albania, Andorra, Antigua and Barbuda, Aruba, Australia (澳大利亞), Austria, The Bahamas (巴哈馬), Belize, Brazil, Brunei Darussalam, Canada (加拿大), Chile, Cook Islands (庫克群島), Costa Rica, Ghana, Grenada, Hong Kong (香港地區), Indonesia (印度尼西亞), Israel, Japan (日本), Kuwait, Marshall Islands, Macao (澳門), Malaysia (馬來西亞), Monaco (摩納哥), New Zealand (新西蘭), Panama, Qatar, Russia, Saint Kitts and Nevis (圣基茨與尼維斯), Samoa (薩摩亞), Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Saudi Arabia, Singapore (新加坡), Sint Maarten, Switzerland (瑞士), Turkey, United Arab Emirates (阿聯酋), Uruguay

與美國的情報交換，為中美已經原則性簽署的FATCA (美國境外賬戶法案) 協議所涵蓋。

2、哪些信息需要交換？

OECD發布的統一報告標準 (Common Reporting Standard)用300多頁的篇幅規定了哪些信息需要交換、如何交換以及相關的盡職調查等。

簡言之，對中國個人來講，下列信息需要交換：

姓名, 地址,（出生日期和地點可以交換但不是必須）

稅務居民所在地

賬號

稅務登記號碼 （TIN）

年末賬戶余額和價值

利息, 股息

買賣金融資產的收益

賬戶所在的金融機構的名稱

對于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司（投資所得占50%以上），需要將控制人作為情報交換的對象。而對于控制人，則要根據金融行動特別工作組（Financial Action Task Force, FATF）的關于反洗錢的行動建議來判定。

3、情報交換有無門檻、漏洞?

對于已有的個人賬戶，沒有門檻；即無論金額多少，均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報交換的范圍之內。對于新開設的個人或者公司賬戶，無論金額大小均需進行情報交換。

多邊自動情報交換是國際社會與跨境逃避稅斗爭而編織的巨網。如此巨網，有漏洞在所難免。而利用這些漏洞是一個風險很大的行為。比如，納稅人可以選擇將資金轉移到沒有進行情報交換的國家和地區，但是，該大網實際上就是一個國際秩序。一旦將資金轉再次回到情報交換涵蓋國家的金融機構，將非常困難——此時，體系內的金融機構將會進行非常嚴格的反洗錢調查。而負責制定國際反洗錢標準的FATF，已在2012年建議將逃避稅(tax offences)作為反洗錢的前提。其后，許多國家和地區包括瑞士、香港、新加坡等都頒布了規定對FATF的建議進行落實。

4、稅務居民身份?

在金融機構決定情報交換的具體國家時，個人稅務居民身份所在地至關重要。因為稅務居民身份所在地將決定稅務情報向哪個國家的稅務機關提供。如果一個人被認為是中國的稅務居民，其在境外開設的賬戶信息，無論是在香港、新加坡、英國、澳大利亞、瑞士等國家和地區開設，均需向中國稅務機關提供。

然而，中國個人的稅務居民身份，又是一個復雜的技術問題。根據《中華人民共和國個人所得稅法》，所有因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人均被視同中國稅務居民。基于此，所有持有中國護照的個人均有可能被視為中國稅務居民（盡管戶籍與護照并非一一對應)。根據中國簽署的稅收協定，當中國個人同時為兩個或者兩個以上國家的稅務居民時，則要借助復雜的稅務居民分配規則（Tie-breaker rule）來判定個人最終的稅務居民身份所在地歸屬。

本文不去探討這些細致的技術問題。但可以得出的一個初步結論是，所有持有中國護照的個人在境外開設的賬戶信息都有可能被情報交換所涵蓋、而主動提交到中國稅務機關。

5、未申報境外收入的法律后果

對于中國稅務居民全球所得進行征稅，這是中國個人所得稅法一直以來的一個非常明確的原則。因此，認為中國稅務機關現在才開始對中國稅務居民的全球所得進行征稅是錯誤的。中國個人的境外所得未在中國進行納稅申報更多是一個實踐中稅收征管能力的問題。在多邊稅務情報交換之前，中國稅務機關由于難以獲得中國個人的境外信息而無法對其進行追繳。

多邊稅務情報交換將使中國稅務機關自動獲得與中國個人的境外賬戶信息。對境外所得未進行申報的中國個人可能面臨如下行政責任和刑事責任：

行政責任。如果中國稅務居民境外的所得沒有向中國稅務機關申報、因而未在中國納稅，根據目前稅收征管法的規定，這叫“偷稅”，須就未申報金額繳納百分之五十以上五倍以下的罰款，且須就未申報金額每年繳納大約18%的滯納金。而且，這些責任沒有追訴期限制，即稅務機關任何時候都可以追繳。稅收征管法目前正在修改，對行政處罰和滯納金的金額等可能會做出不同規定，但不大可能取消。

刑事責任。根據刑法修正案七，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，將構成逃避繳納稅款罪。盡管有“經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任”的規定，其適用也是有條件的。

6、境外財富架構籌劃，一個新命題

與俄羅斯高凈值人士相比，中國高凈值人士個人境外財富架構籌劃還處于一個非常初級的階段。很多時候，中國高凈值人士個人境外財富架構籌劃是一個偽命題

中國不是一直都是全球征稅的嗎？只是跟這么多國家簽署協議一些中國人在境外的資產就比較難隱瞞了。

各國交換非居民銀行信息？

多邊自動情報交換協議?