談到改善香港稅制的長遠方向，不得不提香港稅基狹窄的問題。在2012/13財政年度，利得稅、薪俸稅、印花稅和地價收入合共已占政府總收入的 65%。值得注意的是，從這些來源得到的收入一般會隨經濟狀況轉變而波動，波動的幅度亦往往遠較經濟本身的變化為大，因而會為政府財政帶來不穩定。而在 2011/12課稅年度，在香港注冊的公司中，只有11%需要繳交利得稅。至于薪俸稅方面，亦只有45%的就業人口需要繳納薪俸稅。由此可見，香港目前的 稅基是十分狹窄，長遠而言有需要擴闊稅基，以為政府提供基礎更為廣泛及更加穩定的收入來源。香港稅務學會的調查結果亦顯示，約71%的被訪者非常同意或同 意香港需要擴闊現時過于狹窄的稅基。
隨著香港人口逐漸老化，政府財政收入不穩定的問題就更令人關注。根據政府的預測，老年人占香港人口的比例將大幅由2012年的14%上升至2041 年的30%。人口老化不但會令公共醫療及福利開支大幅上升，亦會因為就業人口下降而導致繳納薪俸稅的人數減少，繼而影響薪俸稅收入。經濟增長亦可能因為人 口老化而放緩，從而影響利得稅收入。為了應付人口老化帶來的種種財政壓力，香港必須尋找穩定而可持續的新政府收入來源。
- 鑒于調低入息稅率以吸引投資及增加依賴間接稅作為政府財政收入來源已成為國際趨勢，學會認為香港應考慮引進間接稅以擴闊稅基。根據學會的調查結果， 以下幾種間接稅均值得我們進一步考慮及研究: 奢侈品銷售稅
- 環保稅 (例如道路交通稅、廢物棄置稅)及
- 商品及服務稅。
總結以上所述及過去三星期我們的討論，學會認為要提升稅務競爭力，香港一方面需要就目前的稅務法例及稅制進行全面的檢討以令其切合現代需要及制造更吸引的營商環境，另一方面長遠需要積極探討引入新的間接稅種以擴闊香港的稅基，維持香港公共財政的穏定性及彈性。
]]>關于作者
王銳強
香港資深會計師，香港注冊稅務師。曾任香港稅務學會會長，澳洲會計師公會大中華區會長。 現任羅兵咸永道會計師事務所高級顧問。
稅務是營商環境中的一個重要環節，而適當的稅務誘因會直接影響投資者的投資意欲。
多年來，香港政府在促進個別產業發展上推行的稅務誘因非常有限。反觀內地及彼鄰的新加坡等，就經常提供優惠稅率，或以不同形式的稅務扣除，以促進其整體或個別產業的發展。
學會今次的調查顯示，約84% 的被訪者非常同意或同意香港應提供稅務誘因，從而增加香港營商環境的競爭力。而在研究報告中，學會有以下倡議：
- 為中小企引入較低的利得稅率 — 對符合以下三個條件的中小企引入10%的利得稅率（現時企業的標準稅是劃一16.5%），分別為：（i）年營業額低于港幣2,000萬；（ii）凈應評稅利潤低過港幣200萬；及（iii）非為集團成員公司。
- 對航運業及其船務相關活動 、金融服務業及環保業提供稅務誘因，形式包括擴闊基金稅項豁免范圍，提供優惠稅率，提供免稅期和額外稅務扣減等。
- 革新現有的知識產權稅制，令香港在知識產權的授權及轉授權等貿易上更具吸引力。
- 在香港政府大力推動創新產業時，為研究及開發活動提供特別稅務優惠，如：稅項抵免、優惠稅率、免稅期或額外稅務扣減等。
- 就非上市香港公司股份轉讓只征收港幣伍元的定額印花稅，以吸引更多企業在香港注冊公司,并進行投資。
如前文概要所提及，香港憑借簡單的稅制及低稅率，成為吸引外資企業投資香港的一個主要因素。但隨著營商環境不斷改變，商業活動多元化及國際化,而亞洲區內其他主要經濟體系的經濟快速增長及積極地改善其稅務優惠,香港定必要急起直追，立刻提升稅務之競爭力，使現時的優勢得以維持，否則不進則退。
面向將來，香港的稅制如何改革，將是刻下急切要探討的問題。我們將會于下星期，作最后的總結。
]]>關于作者
劉錦滔
曾任中港企業執行董事在國內設廠生產及投資，其后于夸國集團任職集團財務總監, 現協助該集團主席負責資產管理。
- 香港稅務學會理事
- 香港注冊稅務師
- 英國財務管理碩士
- 香港會計師公會會員
- 香港特許秘書公會會員
- 香港證券投資學會會員
- 英國特許管理會計師公會會員
- 英國特許秘書及行政人員公會會員
- 英國特許仲裁學會會員
上星期我們談到，香港稅務學會于2013年進行了一項有關香港稅務競爭力的研究，研究的其中一個范疇為“令稅法與稅制現代化，以改善確定性、公平性與稅務管理”。研究報告就如何令香港的稅法與稅制更切合現代營商環境，提出了七項建議。
其中一項建議，是對《稅務條例》第39E條作出修訂，讓在進料加工安排下于本港境外使用的生產設備的資本開支，可享折舊免稅額。根據稅務局現時對第 39E條的詮釋，當香港生產商透過進料加工的安排，在內地廠房生產商品時，縱使有關銷售利潤需要繳納香港的利得稅，但其免費提供給內地廠房使用的生產設 備，卻不獲任何稅務扣減。學會認為，這既對香港納稅人不公平，亦無助提高香港的稅務競爭力。反觀新加坡，就向相類似使用境外生產設備的外判商，提供折舊免 稅額。因此，香港確實有需要就《稅務條例》第39E條作出檢討及修訂。
研究報告提出的另一項建議，是容許稅務虧損轉回（即企業可以某一課稅年度的稅務虧損抵銷前兩年度的應評稅利潤），同時引入集團稅務虧損寬免（即集團 內個別企業的稅務虧損及應評稅利潤可相互抵銷）。稅務虧損轉回不但可以改善中小企的現金流，亦可避免企業在停止營運前數年，出現虧損卻無法適當地利用的不 公平現象。而集團稅務寬免，則是基于企業集團實際上可被視為同一經濟實體的概念，有關的寬免亦是國際間相當普遍的稅務寬免措施。
而研究報告中亦提到的其它建議，如：訂立特定和全面的轉讓定價法例和就目前的評稅過程及利息與罰款機制進行全面檢討等，都是以提升香港稅法及稅制的確定性、公平性及改善稅務管理為目標。
在接著的兩個星期，我們會就如何提升香港稅務競爭力，以及香港未來的稅務改革方向簡述我們的看法及建議。
]]>關于作者
Anita Tsang
香港資深會計師，特許公認會計師公會資深會員及注冊稅務師。亦為香港稅務學會稅務政策委員會成員。現為羅兵咸永道會計師事務所中國稅收政策服務部之高級經理，主要負責為公司稅務部的同事提供技術支持及培訓，以及編制公司的稅務刊物。
稅收是每個國家或地區都需要面對的問題，每個政府都會依賴所收到的稅項，去應付市民各項社會開支如教育、醫療、房屋等的需要，而稅務政策亦是營商環境中的一個重要環節。
作為一個以稅務為主的專業團體，香港稅務學會便于2013年開展了對香港稅制的研究工作。小組的成員包括了學會理事會成員及會員等專業人仕，他們來自不同界別，包括會計師事務所、上市公司財務及稅務部門、法律界別、商界、學術研究人員及教授等。
香港憑借簡單的稅制和低稅率，加上其他種種有利的因素，一直被視為一個獨特而吸引的外來投資地區。不過，隨著近年其他地區不斷改良的營商環境，此項 優勢正在逐步收窄。事實上，香港的征稅方式沿于《1947年地方稅條例》所演變的分稅體制概念，而最近一次檢討的時間已經是1976年，至今已近40年。 而于研究過程中，調查結果亦非常清楚地顯示出，我們確實有需要就香港目前的稅務法例與稅務實施進行全面檢討。
就此，有關的“香港稅務競爭力研究”主要針對三個范疇，分別為：（1）令稅法與稅制現代化，以改善確定性、公平性與稅務管理；（2）提升稅務競爭力；及（3）未來稅務改革方向。
長遠而言，除了香港能否繼續保持國際金融與商業中心的地位之外，人口老化及稅基過于狹窄的問題，亦是重要影響稅收的因素。隨著人口的老化及日益增加 的公共開支和經濟增長放緩的問題，香港實在有迫切需要，去尋找基礎更為廣泛、而且更加穩定的政府收入來源。所以，香港稅務學會最終于研究報告書內，提出 了13 項建議，以提升本港稅務的競爭力。我們將會于未來三星期，分別對各范疇作出概括的論述。
]]>關于作者：
吳錦華先生
香港資深執業會計師及注冊稅務師，吳錦華會計師事務所東主及創辦人。現為香港稅務學會副會長及香港注冊稅務師協會理事，另亦為特許會計師公會中小企委員會成員。吳先生為香港會計師公會、特許會計師公會及香港稅務學會資深會員，亦為英格蘭及韋爾斯特許會計師公會、華人會計師公會及香港專業人士協會會員，以及香港專業及資深行政人員協會創會會員。