母公司承擔功能過多 費用分攤很混亂
　　◎現象描述◎　　
　　目前，企業發展集團化成為全球趨勢。筆者發現，我國一些企業在集團化發展的過程中，由于母公司和子公司的功能定位不清晰，導致母公司承擔了子公司的眾多職能。特別是一些被“捏合”的集團企業，其管理模式和管理理念遠未跟上集團化擴張的腳步，企業集團內部職能劃分和費用分攤十分混亂，由此引發很大的稅務風險。　　

　　◎典型案例◎　　

　　S公司是國有大型能源類集團的母公司，亦是A股上市公司。2010年10月份，S公司啟動了一項大型軟件工程研發項目——A信息系統。A信息系統總投資20.22億元，由S公司委托集團內子公司開發。A信息系統共包含11個功能模塊，2012年底開始試運行，2013年推廣到集團范圍。在A信息系統開發過程中，所有支出均由S公司負擔并列支，而在A信息系統逐步試運行乃至推廣使用時，S公司卻并未向其子公司收取任何費用。S公司作為母公司，不僅承擔了系統開發的職能，而且也承擔了本應由集團內企業共同承擔的開發費用。經統計，僅出售A信息系統部分功能模塊的收入，就涉及增值稅2億元。　　

　　◎風險提醒◎　　

　　在上述案例中，S公司作為母公司，并不具備系統開發功能和資質，雖然委托其子公司開發，但實際成本由S公司承擔。開發A信息系統的初衷是給全集團公司共同使用，受益者是母公司和所有子公司，但S公司獨自承擔此項費用，未和子公司共同承擔開發成本、費用；系統開發完成后，推廣使用時也未就出讓該項無形資產的使用權，向子公司收取任何費用，導致S公司和其子公司無法清晰劃分收益和費用，進而導致管理上的混亂。　　

　　在實務中，母公司和子公司功能重合、費用分攤不清的現象比較普遍，這極易引發稅務風險。在流轉稅方面，母公司軟件系統、專利成果等無償提供子公司使用，母公司向子公司無償發放貸款等均可能涉及增值稅和營業稅。例如，上述案例中，A信息系統的推廣使用，雖然未收取相應費用，按照增值稅條例規定，將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人的應視同銷售，應按銷售軟件產品征收增值稅。　　

　　在企業所得稅方面，根據企業所得稅法規定，企業與其關聯方之間的業務往來，應符合獨立交易原則。S公司無償提供A信息系統軟件給子公司使用，該關聯交易明顯不符合獨立交易原則。S公司涉及的主要是境內關聯交易，S公司集團內子公司稅負復雜，包括虧損企業和低稅率企業，S公司無償提供A信息系統使用權，導致利潤轉移到子公司，會導致國家稅款的流失。　　

一套人馬，兩塊牌子 稅務處理一團麻
　　◎現象描述◎　　
　　我國大型企業集團中，“一套人馬，兩塊牌子”的現象比較普遍。這一現象導致的直接后果之一，就是關聯企業之間成本費用劃分不清，很容易導致稅務風險。大型企業集團財稅負責人應注意，關聯企業之前的費用核算應清清楚楚、明明白白，才能規避稅務風險。“親兄弟也要明算賬。”有關專家說。　　

　　◎典型案例◎　　

　　A公司和B公司同屬于Z集團。其中，A公司是Z公司的二級分支機構，屬于商品流通企業，主要負責成品油及化工產品的銷售貿易、倉儲物流及營銷網絡建設等業務，在過去5年一直盈利并繳納企業所得稅；B公司是Z公司的全資子公司，長期虧損。A公司和B公司為同一個法定代表人、同一個注冊地址、同一套管理團隊，是典型的“一套人馬，兩塊牌子”。根據企業人員介紹，兩家企業辦公場所、設備和人員重合，在實際使用和會計核算上都未作明確區分。對于固定資產，房屋建筑、運輸工具、電子設備、辦公設備都歸B公司所有，由其承擔折舊，A公司在2011年向B公司支付房租1277萬元后未再支付任何租金，但辦公樓的裝修、改建支出作為A公司的長期待攤費用，分期攤銷；對于人員，除行政保衛部20多名員工的工資薪酬、福利費和五險一金等在B公司稅前列支外，其他都在A公司稅前扣除了。　　

　　根據企業所得稅法第八條和第十條之規定，在計算應納稅所得額時，企業只能扣除實際發生的與取得收入有關的、合理的支出；根據企業所得稅法第四十一條的規定和實質重于形式的原則，關聯企業間的期間費用發生額應合理分攤列支。由于A公司和B公司在房屋建筑、辦公設施和人員完全重合，在實際工作中沒有區分，在會計核算上也沒有作出符合功能風險定位的劃分，那么除了銷售費用（只有A公司有銷售功能）和財務費用（資金所有權在會計上劃分明確）以外，房屋設備折舊和維護支出、紙筆水電等辦公支出、人員薪酬福利和培訓支出等其他成本費用，即管理費用，應在兩個公司間合理分攤。據測算，盈利企業A公司在2010年——2014年累計稅前扣除了應由虧損企業B承擔的費用近1.1億元，應補繳企業所得稅逾2700萬元。　　

　　調查還發現，存在“一套人馬，兩塊牌子”現象的企業，有的至今還在共用一本賬，共享一個銀行賬號。　　

　　◎風險提醒◎　　

　　不可否認，企業存在“一套人馬，兩塊牌子”的現象有歷史原因，但是這類企業頻頻出現較高的稅務風險，說明這些企業高層人員稅務風險防范意識淡薄。許多企業集團的管理層認為，集團成員企業是“一家”，“兩塊牌子，一套人馬”的兩家企業更是“不分你我”，費用在哪個公司列支都沒有關系；還有一些企業集團的管理層認為，母公司為子公司列支費用、兄弟公司之間相互承擔費用是普遍存在的現象，是“行業慣例”，也無需特別納稅調整。殊不知，這樣不僅會讓企業管理混亂，還會帶來違反會計和稅收相關法規的風險。　　

　　筆者認為，對于存在上述問題的企業，管理層和財稅人員都應該高度重視，提升稅法遵從意識，采取相關整改措施，防范相關稅務風險的出現。一方面，全面自查是否與其他企業在機構、業務、財產、人員、財務或其他方面存在混同現象，例如是否與其他企業共用一個財務部或人力資源部、是否與其他企業共同研發某產品、辦公樓是否被母公司無償使用等。若存在上述問題，則應該厘清相關資產、業務和人員邊界，并確定合理的價格與費用分攤方案，在源頭上防范稅務風險。另一方面，在明確資產、業務和人員關系的基礎上，針對關聯企業之間的交易和費用分攤制定專門的核算制度，培訓財稅人員和業務人員，建立財稅人員與其他部門的溝通渠道，加深財稅人員對關聯交易的了解，以嚴格落實會計和稅法的相關規定。　　

只圖便利掛靠母公司 風險不僅在稅務
　　◎現象描述◎　　
　　建筑行業在我國近年經濟發展中扮演著重要的角色。隨著經濟的發展和社會結構的變化，建筑企業在生產經營中也相應衍生出錯綜復雜的雇傭與勞務關系，并隨之帶來處理不當的涉稅問題。其中，一些企業為圖管理便利或獲利便利，在具體的財務和稅務處理上掛靠實力更強的母公司，就是導致這一后果的重要原因。實踐中，即使是“國字頭”的大企業，在稅務風險的防范與處理上也會存在此類問題。　　

　　◎典型案例◎　　

　　某知名大型建筑企業A公司具有多項國家特級建筑資質，控股數個子公司，其中包括B建筑公司。在承接某甲方工程項目時，憑借母子公司關系，A公司將該項目以自身名義中標后，直接交付B公司承建。B公司派出實際管理人員，全面接管了該工程項目的采購、運行和分包等全流程業務，并獲得A公司財務會計賬務處理權限。該項目的標書、與甲方簽訂的合同、開具和收到的發票等外部憑證口徑均為A公司。B公司派出的管理人員所發生的職工薪酬在工程項目中計入“工程施工——間接費用——職工薪酬”。　　

　　經查，企業的具體操作為：B公司為該工程項目提供服務時，將其職工薪酬計入A公司工程施工成本，同時沖減A公司對B公司的其他應收款。在B公司財務賬中，相應沖減對A公司的其他應付款并確認應付職工薪酬。在按期與甲方結算工程價款時，以A公司名義收款，但實際資金轉入B公司名下。同時，A公司增加對B公司的其他應收款，B公司增加對A公司的其他應付款。待工程結束后，A公司再將賬面上的其他應收款余額與B公司結清。　　

　　稅務人員通過向A公司財務人員核實，得知該項目管理人員為B公司員工，由A公司借調至該項目名下，其職工薪酬由B公司計提，管理人員的雇傭關系實際歸屬于B公司。因此，這種掛靠方式在實質上應認定為B公司為A公司提供勞務，將實際不屬于A公司的員工薪酬計入A公司工程項目中，增加了A公司的工程成本。雖然最終A公司用往來款項支付了對價，但A公司未能提供相關的勞務合同和其他有效憑證，在稅務處理方面產生了風險。　　

　　◎風險提醒◎　　

　　從上述案例可以看出，A公司主觀避稅的意圖并不明顯，但的確在客觀上產生了稅務風險。稅務人員認為，由于該項目工程的合同額超出了建委規定的標準，以B公司的資質無法承接此施工項目。同時，A公司的人員規模無法承擔繁重的工程管理任務。A公司和B公司作為母子公司，在集團內關聯密切，最終產生了這樣一種特殊形式的掛靠。A公司和B公司只圖管理上的便利，忽視了重大稅務風險。　　

　　筆者認為，對于此類掛靠行為，在遵守其他相關法律的同時，A公司和B公司應對實際不屬于A公司、由B公司承擔并通過往來款項結轉的工程成本，簽訂正規勞務合同并交換有效憑證，以總、分包的形式對其作出財務和稅務處理，有效防控稅務風險。同時值得一提的是，此類行為往往蘊藏著工程質量與安全的隱患，如果一旦發生糾紛，被掛靠企業則成為被告，掛靠企業逍遙法外。所以在建筑行業中歷來被我國的相關規章、規范性文件、法律法規所禁止。（完）來源：中國稅務報 作者：周新雨 周妍 湯雪源