公司所得稅

1．英國采用的是管理及控制中心標準，公司的管理控制中心在英國，被稱為是居民公司。通常依照董事會的開會地點，而不考慮主要的經(jīng)營中心所在地。

2．1994年4月1日至1995年3月31日這一財政年度，公司所得稅稅率為33％，當公司全部利潤不超過30萬英鎊時，適用25％的“小公司稅率”；當全部利潤處于30萬至150萬英鎊之間時，有邊際減除措施，以保證超過這一限額的利潤統(tǒng)一按33％的稅率納稅。外國公司的分支機構(gòu)與英國公司同樣納稅，資本利得作為普通所得納稅(英國的公司稅1994年進行了調(diào)整，此前的稅率與上述稅率不同)。

最低所得稅是按公司資產(chǎn)調(diào)整價值的2％確定的。當確定所得稅時，公司必須將運用一般制度(即凈利潤的30％)所確定的稅額與最低所得稅(即資產(chǎn)的2％)相比較，兩者的較高額為公司的應(yīng)納所得稅。新機器和設(shè)備在頭兩年不承受最低所得稅；就出口公司而言，應(yīng)收賬款和存貨也不承受最低所得稅。

3．外國來源股息。從持有外國股份中收取的股息，要作為應(yīng)繳的公司稅的所得來處理。借助于外國稅收抵免機制，或是通過單邊減除，或是根據(jù)英國與子公司所在國之間的稅收協(xié)定，來避免雙重征稅。稅收抵免不僅適用于在支付股息時承受的任何預(yù)提稅(直接稅收抵免)，而且只要在非英國公司中持有10％的選舉權(quán)股份，也適用于由子公司承擔(dān)的和由第二層、第三層等子公司承擔(dān)的外國公司稅(間接稅收抵免)。抵免以與有關(guān)股息相關(guān)的英國公司稅稅額為限，它是參照各項所得來源計算的，既不采用全球綜合限額為基礎(chǔ)，也不采用分國限額為基礎(chǔ)。任何抵免或沒有使用的部分抵免，不可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)回以前的會計期間。

4．支付給國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息、利息及特許權(quán)使用費。公司在向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)付股息時，必須按正常方式支付預(yù)提所得稅。支付給國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息及特許權(quán)使用費、版權(quán)費(但商標及其他專利權(quán)除外)，在扣除25％后再計征所得稅。許多協(xié)定對此類付款提供較低的預(yù)提稅稅率，或者規(guī)定免征預(yù)提稅；但只有在款項的支付不超過正常交易水平時，才可獲得上述稅收抵扣。

支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息適用較低預(yù)提稅稅率時，應(yīng)對付款方的債務(wù)與自有資產(chǎn)的比例進行檢查，如果比例超過1：1，稅務(wù)機關(guān)將不同意對支付的利息進行稅前扣除。但在某些特定情況下，或債務(wù)人能夠證明與關(guān)聯(lián)方的交易同與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的同類條件相同時，那些在某些工業(yè)領(lǐng)域更高的負債率也是允許的。

如果稅收協(xié)定取消，則利息不可扣除，或雖可扣除，但適用25％的非稅收協(xié)定預(yù)提稅率。被擁有75％股份的英國子公司支付給國外母公司，或另一國外的被同一母公司擁有75％股份的兄弟公司的利息，不適用有關(guān)稅前扣除的規(guī)定。

5．集團公司。英國沒有稅務(wù)上的合并制度，但對公司集團的課稅給予某些優(yōu)待。

英國的集團減除規(guī)定允許納稅損失可以在同一公司集團的成員之間轉(zhuǎn)移。可以轉(zhuǎn)移用以沖抵利潤的損失，包括營業(yè)損失、超額折舊或資本備抵、超額利息等。為了有資格獲得此規(guī)定的優(yōu)惠，公司必須有75％的成員關(guān)系來構(gòu)成為此目的的集團。假定在公司問存在必要關(guān)系，損失通常可以轉(zhuǎn)移給集團中的任何公司。對此規(guī)定的要求，必須在虧損公司會計期間結(jié)束之后的2年之內(nèi)提出。

當母公司擁有子公司50％以上的普通股股份時，子公司可以在不用考慮繳納預(yù)提公司稅的情況下，支付股息。此外，當母公司繳納了不能沖抵其公司稅納稅義務(wù)的預(yù)提公司稅時，它可以把這類預(yù)提公司稅的全部或一部分，轉(zhuǎn)移給50％以上經(jīng)濟利益受其控制的子公司，然后，子公司可以用那一項預(yù)提公司稅沖抵自己的公司稅納稅義務(wù)。

6．資本弱化。雖然有人認為英國對資本弱化方面并沒有特殊規(guī)定，但是英國公司在支付給外國母公司股息時有確定的條件，這些是在1992年7月16日英國議會通過的稅收法案中規(guī)定的。稅收法案為能分配的股息制定了特別條件：(1)借款者是英國公司；(2)貸款者是非英國公司；(3)貸款者擁有借款者75％的股份，或者一家非英國公司同時擁有借款者和貸款者75％的股份。

英國公司所得稅的課稅對象

公司稅的課稅對象主要包括以下5類：
（1）所得稅中適用于公司稅的一部分表和類的所得。
主要包括：
①D表第1類—經(jīng)營利潤。指居民公司從事任何事業(yè)所取得的利潤，以及非居民公司在英國境內(nèi)從事任何事業(yè)取得的利潤。公司是以本會計期（最長為12個月）的利潤為估稅依據(jù)。如果公司的會計期大于12個月，則必須將該經(jīng)營利潤在兩個會計期內(nèi)進行合理分配。
②D表第3類—利息。在會計期發(fā)生的利息應(yīng)納公司稅。“發(fā)生”一詞意謂著該利息已經(jīng)實現(xiàn)并應(yīng)記入公司賬戶上。銀行支付給公司賬戶上的利息屬于D表第3類所得，是應(yīng)稅毛收入。
③其他表類收入。除E表和F表外，適用于公司稅的其他表類和與所得稅完全相同，只需要用“會計期”代替所得稅中的“納稅年度”。例如，在任一會計期內(nèi)A表的應(yīng)稅數(shù)額為該會計期“應(yīng)取得的租金減去已支付的費用”。如果會計期大于12個月，D表第6類所得必須根據(jù)時間在兩個會計期之間進行合理分配。按D表第4類和第5類計算的外國所得總額，也屬于公司稅的課稅對象，但該所得在多個會計期間的分配方法將依據(jù)所得的不同來源而定。
（2）非免稅投資收入（Unfranked Investment Income）
這主要包括公司來自于英國其他公司的債券和貸款利息，以及特許權(quán)使用費等收入。由于在計算公司稅的應(yīng)稅利潤中，這類收入已經(jīng)從支付公司的總利潤中被扣減掉了。因此，對接受公司來說，它是一種稅前利潤，因而是“非免稅的”。英國法律條文中并未使用“非免稅投資收入”這一術(shù)語，只是實際中為了方便區(qū)分“免稅投資收入”（見下面（5））之需要。
（3）房屋建筑協(xié)會的利息
按規(guī)定，房屋建筑協(xié)會的利息被認為是已按所得稅基本稅率課稅后的凈收入（不包含在非免稅投資收入之中）。在計算公司稅時，應(yīng)將取利的利息“返計還原”為房屋建筑協(xié)會的利息總額，但該認為已扣除的所得稅額可用來抵免公司在本納稅年度的主體公司稅義務(wù)。
（4）應(yīng)稅利得（Chargeable Gains）
按照規(guī)定，應(yīng)稅利得應(yīng)當計算交納資本利得稅（Capital Gains Tax），但是公司在本納稅年度實現(xiàn)的利得并不交納資本利得稅，而是交納公司稅。公司應(yīng)稅利得的計算方法與資本利得稅的方法基本相同，即銷售收入減去進貨成本。
（5）免稅投資收入（Franked Investment Income）
它是指公司從英國其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱這部分收入“免稅”，是因為它是來自于英國其他居民公司已納公司稅的那部分利潤。接受股息公司與個人不一樣，它不能享受免稅投資收入的稅收抵免，因為該公司并沒有支付所得稅。但是，接受公司卻可以用它們的免稅投資收入來減少分配股息時應(yīng)交納的預(yù)付公司稅。