上星期我們談到，香港稅務(wù)學(xué)會(huì)于2013年進(jìn)行了一項(xiàng)有關(guān)香港稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的研究，研究的其中一個(gè)范疇為“令稅法與稅制現(xiàn)代化，以改善確定性、公平性與稅務(wù)管理”。研究報(bào)告就如何令香港的稅法與稅制更切合現(xiàn)代營(yíng)商環(huán)境，提出了七項(xiàng)建議。

其中一項(xiàng)建議，是對(duì)《稅務(wù)條例》第39E條作出修訂，讓在進(jìn)料加工安排下于本港境外使用的生產(chǎn)設(shè)備的資本開(kāi)支，可享折舊免稅額。根據(jù)稅務(wù)局現(xiàn)時(shí)對(duì)第 39E條的詮釋，當(dāng)香港生產(chǎn)商透過(guò)進(jìn)料加工的安排，在內(nèi)地廠房生產(chǎn)商品時(shí)，縱使有關(guān)銷售利潤(rùn)需要繳納香港的利得稅，但其免費(fèi)提供給內(nèi)地廠房使用的生產(chǎn)設(shè) 備，卻不獲任何稅務(wù)扣減。學(xué)會(huì)認(rèn)為，這既對(duì)香港納稅人不公平，亦無(wú)助提高香港的稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。反觀新加坡，就向相類似使用境外生產(chǎn)設(shè)備的外判商，提供折舊免 稅額。因此，香港確實(shí)有需要就《稅務(wù)條例》第39E條作出檢討及修訂。

研究報(bào)告提出的另一項(xiàng)建議，是容許稅務(wù)虧損轉(zhuǎn)回（即企業(yè)可以某一課稅年度的稅務(wù)虧損抵銷前兩年度的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)），同時(shí)引入集團(tuán)稅務(wù)虧損寬免（即集團(tuán) 內(nèi)個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)虧損及應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)可相互抵銷）。稅務(wù)虧損轉(zhuǎn)回不但可以改善中小企的現(xiàn)金流，亦可避免企業(yè)在停止?fàn)I運(yùn)前數(shù)年，出現(xiàn)虧損卻無(wú)法適當(dāng)?shù)乩玫牟?公平現(xiàn)象。而集團(tuán)稅務(wù)寬免，則是基于企業(yè)集團(tuán)實(shí)際上可被視為同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的概念，有關(guān)的寬免亦是國(guó)際間相當(dāng)普遍的稅務(wù)寬免措施。

而研究報(bào)告中亦提到的其它建議，如：訂立特定和全面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法例和就目前的評(píng)稅過(guò)程及利息與罰款機(jī)制進(jìn)行全面檢討等，都是以提升香港稅法及稅制的確定性、公平性及改善稅務(wù)管理為目標(biāo)。
在接著的兩個(gè)星期，我們會(huì)就如何提升香港稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，以及香港未來(lái)的稅務(wù)改革方向簡(jiǎn)述我們的看法及建議。

關(guān)于作者

Anita Tsang

香港資深會(huì)計(jì)師，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)資深會(huì)員及注冊(cè)稅務(wù)師。亦為香港稅務(wù)學(xué)會(huì)稅務(wù)政策委員會(huì)成員。現(xiàn)為羅兵咸永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)稅收政策服務(wù)部之高級(jí)經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)為公司稅務(wù)部的同事提供技術(shù)支持及培訓(xùn)，以及編制公司的稅務(wù)刊物。