來源：宏杰集團 跨境投資圈（公眾號ID：manivest1987）

本篇為開曼經(jīng)濟實質系列文，閱讀前一篇請點擊：

• 開曼發(fā)布《經(jīng)濟實質指引3.0版》，讓人頭疼的“經(jīng)濟實質”到底要怎樣才能滿足？

【編者按】

2020年7月13日，開曼稅務信息管理局（TAX INFORMATION AUTHORITY, TIA)針對經(jīng)濟實質法又發(fā)布了全新的指引，即所謂的《地區(qū)間可流動業(yè)務活動的經(jīng)濟實質指引3.0版》（THE GUIDANCE NOTES FOR ECONOMIC SUBSTANCE FOR GEOGRAPHICALLY MOBILE ACTIVITIES VERSION3.0，下稱“指引”）。
這份3.0版本的指引，長達89頁，內(nèi)容涉及到開曼實體經(jīng)濟實質的方方面面。相較2.0版本，其一大變化在于：其包含了對每一類相關活動（relevant activities）的具體說明。

最為重要的是，指引3.0針對每一類相關活動提供了指導案例（worked examples），這對實際操作非常具有參考價值。為此，我們特以「經(jīng)濟實質指引3.0系列」的形式，按照「相關活動」的不同類別，和您分享指引中最有價值的關鍵點——重點合規(guī)案例。

本文我們將聚焦：在3.0版指引的指導案例中，作為總部機構，開曼公司從事何種業(yè)務會被認定為“相關實體”，并須滿足經(jīng)濟實質？

一、關于總部業(yè)務（Headquarters Business）

根據(jù)開曼經(jīng)濟實質指引3.0版本，「總部業(yè)務」被定義為“向同一集團內(nèi)部的實體提供下述服務”：
(a) 進行高級管理
(b) 控制同一集團內(nèi)部任何實體所從事活動的實質性風險；或
(c) 為（b）段所述控制之活動的實質性風險提供實質建議。

需要指出的是，總部機構向同一集團內(nèi)部實體所提供的服務不包括：銀行業(yè)務、分銷及服務中心業(yè)務、融資及租賃業(yè)務、基金管理業(yè)務、控股公司業(yè)務、保險業(yè)務、知識產(chǎn)權業(yè)務、運輸業(yè)務。

在這種情況下，集團被定義為“通過所有權或控制權而連接在一起的集合，其須根據(jù)適用的會計準則合并財務報表，或須在公開證券市場上交易時合并財務報表”。

從總部業(yè)務的定義可以清楚地看出，一個實體是否會被認定為總部業(yè)務，與其在集團中所處位置無關，重點在于其向集團其他實體所提供服務的類別與性質。

在從事其他8類相關活動（銀行業(yè)務、分銷及服務中心業(yè)務、融資及租賃業(yè)務、基金管理業(yè)務、知識產(chǎn)權業(yè)務、控股公司業(yè)務、保險業(yè)務、運輸業(yè)務）時，開曼公司所提供活動可能會落入總部業(yè)務的定義范圍內(nèi)。

也就是說，總部業(yè)務和其他業(yè)務，可能會同時并存。為避免重復報告，根據(jù)3.0版指引的要求，相關實體在從事相關活動時，如果以滿足了其他8類相關活動，則不再被認定為從事總部業(yè)務。

二、總部業(yè)務的核心創(chuàng)收業(yè)務（CIGA）

對于總部業(yè)務的核心創(chuàng)收業(yè)務，3.0版指引和2.0版指引并無實質變化，其規(guī)定如下：

— 做出相應管理決定
針對集團其他公司的實質功能和重要風險做出決定，如，戰(zhàn)略計劃、市場戰(zhàn)略、信息技術和資產(chǎn)并購等。

— 代表集團內(nèi)其他實體產(chǎn)生費用
提供專業(yè)建議、購買重要資產(chǎn)或代表集團作為一個整體而采購技術，以及其他重要的共享成本，包括市場營銷、IT支持和HR管理等。

— 協(xié)調(diào)集團間各主體活動
協(xié)調(diào)集團總需求，以實現(xiàn)集團協(xié)調(diào)效應和降低成本。

基于上述「總部業(yè)務」及其「核心創(chuàng)收業(yè)務」的界定，3.0版指引給出了四個與「總部業(yè)務」相關的指導案例，供廣大開曼公司參考。

現(xiàn)在，我們就來看看，到底什么樣的業(yè)務會被認定為“相關實體”，進而須滿足一系列的經(jīng)濟實質要求！

E. Headquarters Business
1. Scope of Headquarters Business
Headquarters business is defined as “the business of providing any of the following services to an entity in the same Group -

三、與總部業(yè)務相關的「指導案例」

【案例1】

CayCo Ltd，作為一個相關實體，是一家集團公司的一部分。該集團公司在開曼群島和其他開曼之外的司法管轄區(qū)設有子公司，其中，每家子公司實體都有自身的董事會，負責為自身實體做出戰(zhàn)略決策和管理決策，并對相應管理決策和風險負責。CayCo Ltd和子公司之間并無服務協(xié)定，且CayCo Ltd不為集團子公司提供任何其他服務。

CayCo Ltd為集團內(nèi)部特定子公司提供貸款和其他義務方面的母公司擔保，該等擔保以CayCo Ltd公司資產(chǎn)債券為抵押資產(chǎn)。

此時，CayCo Ltd是一個相關實體，但是其并未承擔總部業(yè)務的相關活動。因此，CayCo Ltd僅須存檔ESN（Economic Substance Notification，“ESN”）文檔，不須再滿足經(jīng)濟實質測試（Economic Substance Test，“EST”）和經(jīng)濟實質申報（Economic Substance Reporting，“ESR”）要求。

【案例2】

CayCo Ltd，作為一個相關實體，是一家全球性集團公司的總部。CayCo Ltd對集團公司的戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)略方向作出決定，且管理集團風險。CayCo Ltd的高級管理團隊花費時間定期與集團下屬子公司就執(zhí)行集團戰(zhàn)略和風險管理進行溝通。CayCo Ltd不從集團子公司收取服務費，但從集團子公司的資產(chǎn)和債務投資所獲的利息、紅利和資本利得中獲益。

此時，CayCo Ltd是一個相關實體，承擔總部業(yè)務的相關活動，須存檔ESN文檔，滿足EST，并最終存檔ESR文檔。由于CayCo Ltd從事了資本利得方面的相關活動，其須在ESR文檔中報告該等收入。

【案例3】

該案例和上述案例二幾乎一樣，僅有的一點不同是：CayCo Ltd是加拿大稅務居民。

此時，CayCo Ltd不會被認定為相關實體，因為其是開曼群島外的稅務居民。CayCo Ltd僅須存檔ESN，并提交其加拿大稅收居民的相關證據(jù)，不須再滿足EST和ESR要求。

【案例4】

CayCo Ltd，作為一個相關實體，是一家全球性集團公司的總部。該集團的其他公司注冊于不同的司法管轄區(qū)，其最終控股母公司是一家美國公司。美國公司董事會為集團設定戰(zhàn)略方向和公司政策。

根據(jù)一份或多份服務協(xié)議，CayCo Ltd雇傭了高級管理、法律、風控、IT等方面的專業(yè)人員，為集團其他成員提供服務。根據(jù)服務協(xié)議，CayCo Ltd獲得相應報酬。

此時，CayCo Ltd，作為一個相關實體，從事了總部業(yè)務的相關活動。因此，CayCo Ltd須存檔ESN文檔，進行EST測試，并最終存檔ESR文檔。

四、針對總部機構，宏Sir的特別提醒

? 在此，我們特別提醒您和您的客戶：所有的開曼實體，即便其并非一個相關實體（relevant entity），同樣須到公司注冊處存檔經(jīng)濟實質通知（ESN）；對于被認定為相關實體的開曼實體，則需要做更多的合規(guī)動作，包括接下來的EST測試和ESR存檔。

? 如果一個實體申報的是開曼以外司法管轄區(qū)稅收居民，須向開曼TIA提供直屬母公司、最終母公司和最終實益所有人等方面的信息。該等信息，可通過CRS或經(jīng)申請，交換到其他司法管轄區(qū)稅務機關（包括最終實益所有人所在地稅務機關）

? 開曼實體若未能在指定時間內(nèi)滿足經(jīng)濟實質測試，并提交經(jīng)濟實質報告，會被開曼政府處以5,000開曼元的罰款，并加收每天500開曼元罰金。

? 如果一直對經(jīng)濟實質合規(guī)置之不理，開曼實體可能會被公司注冊處剔除注冊（strike off）；若情節(jié)惡劣，開曼實體的股東或董事還可能會面臨刑事處罰。因此，您和您的客戶，請務必引起重視、及時申報！

本篇為開曼經(jīng)濟實質系列文，拓展閱讀：

• 經(jīng)濟實質指引3.0系列三：作為基金管理公司，開曼實體應如何滿足經(jīng)濟實質？
• 經(jīng)濟實質指引3.0系列四：作為控股公司，開曼實體應如何滿足經(jīng)濟實質？

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