（中國稅務(wù)報）如果你不會準(zhǔn)確填報申報表，如果你抓不住稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵點和風(fēng)險點，如果你不能清晰理解政策口徑，那么，就請每天用一刻鐘時間靜靜地讀一讀《企業(yè)所得稅涉稅實務(wù)關(guān)鍵點提示和風(fēng)險點解析》。

關(guān)鍵點1：“境外所得”的范圍

我國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)遵循“屬地兼屬人”的原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

上述“居民企業(yè)來源于中國境外的所得，及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得”，即構(gòu)成了本部分討論的“境外所得”的范圍。

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

上述“收入總額”的確定標(biāo)準(zhǔn)同時適用境內(nèi)外所得。

關(guān)鍵點285：劃分“來源于境外的所得”與“來源于境內(nèi)的所得”標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

上述政策規(guī)定進一步劃定了“境外所得”的范圍。

關(guān)鍵點2：轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)股權(quán)的收入確認條件

轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)股權(quán)無須以“合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)”為收入確認條件。

財稅〔2009〕125號文件規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。

根據(jù)上述政策規(guī)定我們分析得知，境外所得收入確認條件與境內(nèi)所得存在差異。特別需要注意的是，居民企業(yè)進行權(quán)益性投資，如果被投資企業(yè)所在地在境外，則轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)所得為境外所得，該項所得確認條件不同于轉(zhuǎn)讓境內(nèi)被投資企業(yè)股權(quán)所遵循的“合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)”，而是應(yīng)按照“有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)”。

實務(wù)中我們也遇到過納稅人未按合同約定確認轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)股權(quán)所得，導(dǎo)致自身涉稅風(fēng)險的情況。因此，納稅人應(yīng)提高對于本問題的關(guān)注度。

關(guān)鍵點3：境外所得簡易計算抵免、稅收饒讓抵免的范圍

境外所得的簡易計算抵免和稅收饒讓抵免是境外所得計算抵免的特殊情況。按照財稅〔2009〕125號和國家稅務(wù)總局公告2015年第70號文件的規(guī)定，簡易計算抵免包括兩種情形，分別對所得來源國（地區(qū)）實際稅率低于12.5%或高于25%時，境外所得抵免計算適用簡易辦法的相關(guān)要求進行了規(guī)定。

（一）只有境外分支機構(gòu)營業(yè)利潤所得和符合境外稅額間接抵免條件的股息所得可使用簡易計算抵免政策。居民企業(yè)從境外未達到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得，向所得來源國直接繳納的預(yù)提所得稅額，不能適用簡易計算抵免。

（二）適用簡易計算抵免政策規(guī)定中“所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的”，具體國家（地區(qū)）名單在財稅〔2009〕125號文件附件中進行了正列舉，并規(guī)定由財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況適時對名單進行調(diào)整。來源于列舉之外國家（地區(qū)）的境外所得不能適用相關(guān)簡易計算抵免政策。

（三）企業(yè)境外所得符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第十條第（一）項和第（二）項規(guī)定情形的，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免。企業(yè)在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送備案資料，備案資料的具體內(nèi)容按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）第30條的規(guī)定執(zhí)行。

（四）境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。